Capítulo 1 Introducción a la Contabilidad y Análisis de Costos
1.1 Porque es importante la contabilidad de costos
La contabilidad de costos involucra el pasado, el presente y el futuro; es decir, cuando se calcula la utilidad o perdida en un ejercicio contable se refiere al pasado porque se registran hechos históricos; cuando se habla de control de costos se relaciona con el presente y cuando se habla de planeación y análisis de costos se relaciona con el futuro
1.2 Información requerida por la administración
Las necesidades de información para cada empresa son diferentes y estas son las que establecen la base para el desarrollo de un sistema internos de contabilidad
1.2.1 Contabilidad financiera
Tiene como objetivos fundamentales:
a) Informar sobre los activos, pasivo y capital que tiene una empresa
b) Evaluar los cambios que se producen en la sección del capital contable
1.2.2 Contabilidad de costos
La contabilidad financiera trata del registro (en el diario), clasificación (si se trata de activos, pasivos, capital, ingresos o gastos) y resumen (estados financieros) de transacciones internas y externas que afectan directamente el balance general y el estado de resultados.
La toma de decisiones es el principal objetivo de la contabilidad administrativa y permite a una empresa su ventaja competitiva y obtener el liderazgo en costos y una diferenciación clara con respecto a oras empresas.
1.3 Evolución de la contabilidad de costos
Conforme se globaliza la economía mundial crece el numero de empresas constituida por inversionistas procedentes de diferentes partes del mundo y provoca la necesidad de desarrollar procedimientos objetivos para llevar acabo la organización y preparación de informes sobre el activo, pasivo y capital y también para determinar correctamente la utilidad neta del ejercicio, de tal forma que los inversionistas puedan conocer su participación en las utilidades de la empresa.
1.4 Enfoque tradicional de administración de costos contra enfoque estratégico de administración de costos
Ahora las empresas deben orientarse estratégicamente, a producir al menor costo y con la mayor calidad posible, que les permita lograr una posición competitiva.
1.5 Conceptos y clasificaciones de costos
Costo
Es el sacrificio incurrido para adquirir bienes o servicios con el objeto de lograr beneficios presentes o futuros. Al momento de hacer uso de estos beneficios, dichos costos se convierten en gastos.
1.6 Clasificación de los costos
La apropiada clasificación de los costos permite medir, analizar y controlar los costos
1.7 Costos de producción
Se incurre en los costos de producción para lograr que los productos manufacturados estén listos para su venta e incluyen:
a) costos de materia prima directa.
b) Costos de mano de obra directa.
c) Costos indirectos de producción o gastos indirectos de fabricación (GIF).
Costos fijos
Permanecen constantes dentro de un rango específico de producción y en un determinado periodo; es decir, no importa si se produce o se vende una unidad o cien, los costos siempre serán los mismos.
Costos mixtos
Son los que tienen una parte fija y una variable en diferentes rangos de operación y se conocen también como costos semivariables o semifijos.
Costos indirectos
Son los que no pueden identificarse plenamente con un determinado departamento.
La estrategia de administración de costos involucra al análisis de la cadena de valor en cada empresa, de tal forma que permita identificar y manejar las actividades o procesos que percibe el cliente como algo que genera un valor agregado y elimina a las que no lo hacen, lo cual permite a los administradores lograr o conservar la posición competitiva de la empresa.
Capítulo 2 Elementos del costo de producción, su acumulación y su reporte
2.1 Sistemas de costeo
Es la importancia de la contabilidad de costos al enfocarse hacia el presente, pasado o futuro cuando se realiza la proyección de costos
2.1.1 Costos estándar
Son proyecciones o presupuestos de lo que se pretende sean los costos para un determinado periodo.
2.1.2 Sistema de costos históricos o reales
Los GIF involucran los gastos que están relacionados indirectamente con el producto o servicio y que inciden en gran medida en la determinación del costo del mismo. Tal es el caso de la depreciación de la maquinaria, energía eléctrica, sueldo de supervisores, materiales indirectos, control de calidad o almacenamiento de productos.
Las tasas predeterminadas de GIF que son calculadas a partir de un presupuesto que se hace al inicio del periodo de los gastos indirectos de fabricación y tomarlos como base de aplicación.
2.1.3 Sistemas de costos de producción
Son en los que se incurren para lograr que los productos manufacturados estén listos para su venta
2.2 Cuentas de inventarios en una empresa manufacturera
Ahora bien, una empresa manufacturera compra materia prima con el objeto de procesarla y convertirla en producto terminado para posteriormente ponerla a la venta; sin embargo, es evidente que una empresa manufacturera debe tener tres cuentas de inventarios:
Inventario de materias primas.
Inventario de productos en proceso.
Inventario de productos terminados.
Inventario de materias primas
Está compuesto de materiales que al aplicarles costos de conversión (mano de obra directa y gastos indirectos de fabricación) llegarán a transformarse en producto terminado.
2.2.1 Inventario de productos en proceso
Está integrado por la materia prima directa, mano de obra directa y gastos indirectos de fabricación que fueron asignados a la producción.
2.2.2 Inventario de producto terminado
Lo constituyen los productos que ya se terminaron pero todavía no se han vendido.
El inventario inicial más sus adiciones, menos las salidas (ventas o transferencias) tiene que dar como resultado el inventario final.
2.2.3 Sistema de acumulación de costos
Sistema periódico
En este sistema la cuenta de inventarios se actualiza al finalizar el periodo contable después de realizar un conteo físico, para posteriormente realizar los ajustes en los inventarios para determinar el costo de la producción.
Sistema perpetuo
En el sistema perpetuo se actualiza continuamente la cuenta de inventarios, por eso el nombre de perpetuo.
2.2.4 Estados de costos de producción
Estado financiero que es usado únicamente en las empresas manufactureras.
2.2.5 Costo de manufactura
Se representa por la suma de la materia prima, más la mano de obra directa, más los gastos indirectos de fabricación incurridos durante el periodo.
2.2.6 Costo de producción
Es la suma del costo de manufactura más los cambios presentados en el inventario de productos en proceso.
2.2.7 Flujo de inventario dentro del costo de producción
Es importante resaltar que el estado de costo de producción y venta se puede dividir en dos partes:
1. En la que sólo se calcula el costo de producción, en este caso se llamaría estado de costo de producción.
2. En la que se determinaría el costo de ventas que se puede calcular dentro del estado de resultados precisamente en la sección del costo de ventas.
2.2.8 Costo por órdenes y costeo por procesos
La contabilidad de costos no solamente se aplica en empresas manufactureras; es un elemento indispensable en las empresas y forma parte en empresas de servicio como los hospitales, hoteles o instituciones financieras.
2.2.9 Costeo por órdenes
En este sistema se puede calcular fácilmente el costo unitario de cada producto por la empresa, ya que las órdenes o pedidos específicos pueden ser plenamente identificados. Una orden es la que se fabrica conforme especificaciones particulares de los clientes; es decir, son productos únicos, originales, distintos como los siguientes.
2.2.10 Costeo por procesos
Este sistema se aplica a empresas manufactureras que producen grandes cantidades de productos similares utilizando producción en serie.
2.2.11 Determinación del costo de un producto
Base. Es el común denominador que existe entre los costos indirectos y el producto al cual se asignarán y puede estar expresado en términos monetarios o no monetarios.
2.2.12 GIF aplicados, reales y presupuestados
GIF reales
Son en los que se incurre verdadera o realmente durante un periodo contable, los cuales registran en libro mayor en una cuenta denominada GIF reales o de control.
GIF aplicados
Son los que se asignan o aplican a la producción conforme se presenta la actividad real de producción.
GIF presupuestados
Son los que se estiman al inicio de un periodo contable y se utilizan sólo para obtener la tasa de GIF predeterminada que servirá como base para aplicar los GIF a la producción real.
2.2.13 Sobreaplicación y subaplicación
Sobreaplicación. Si los GIF aplicados fueran superiores a los GIF reales.
Subaplicación. Si los GIF aplicados fueran inferiores a los GIF reales.
Capítulo 3 Sistema de costeo por órdenes
3.1 Costeo por órdenes y costeo por procesos
Dentro de las empresas manufactureras existen dos sistemas de costeo que permiten el cálculo de los costos unitarios de producción y como consecuencia permiten valorar los inventarios, fijar el precio de los productos y servicios y por último determinar correctamente las utilidades.
3.1.1 Sistema de costeo por órdenes
Se utilizan cuando se fabrican pedidos especiales o específicos, o cuando se prestan servicios que varían de acuerdo con las necesidades del cliente.
3.1.2 Hoja de costos para cada orden
En esta hoja se especificará el número de orden de producción, el nombre del cliente, fecha de inicio, requisiciones de materia prima directa y sus costos, tarjetas de tiempo de la mano de obra directa y su tarifa y la tasa predeterminada de gastos indirectos de fabricación utilizada.
Requisición de los materiales
Se llevan formas o documentos que permiten conocer la materia prima directa requerida, las horas de mano de obra directa y los gastos indirectos de fabricación que se aplicaron para cada orden.
3.1.4 Tarjeta de tiempo
Por medio de este documento podemos asociar las horas requeridas de mano de obra directa con cada orden específica.
Tarjeta de reloj
Generalmente en todas las fábricas, cada empleado tiene una tarjeta de reloj en la que tiene que checar la hora en la que entra y en la que sale en un reloj chocador o marcador de tiempo.
3.1.6 Requisición de materiales indirectos y mano de obra indirecta
Es importante recordar que los materiales indirectos y la mano de obra indirecta forman parte de los gastos indirectos, por lo que no será necesario hacer una requisición de materiales indirectos para cada orden específica, ni llenar boletas de tiempo por los empleados que no trabajan directamente en la producción.
3.1.7 Gastos indirectos de fabricación (GIF)
Los gastos indirectos de fabricación son asignados a las órdenes de trabajo por medio de una tasa predeterminada de gastos indirectos de fabricación y tomando una base de aplicación, que por lo general son las horas de mano de obra directa.
Registro del flujo de costos en el sistema de costeo por órdenes
En el caso del sistema de costeo por órdenes, utilizaremos el sistema perpetuo para registrar las transacciones ya que se puede llevar un registro continuo de las entradas y salidas de materiales y así mantener siempre actualizada la cuenta de almacén de materiales.
Capitulo 4 Costeo por procesos.
4.1 Características de un sistema de costeo por procesos
Cuando vamos de compras a una tienda de autoservicio y observamos los productos que venden nos damos cuenta de que la mayoría son fabricados en serie o por medio de un proceso continuo; es decir, mediante el sistema de costeo por procesos.
4.2 Sistema de costeo por procesos
En un sistema de costeo por procesos es importante tomar en cuenta las siguientes unidades:
a) Unidades transferidas.
b) Unidades perdidas o desperdiciadas.
c) Unidades de producción en proceso.
4.3 Características básicas del sistema de costeo por procesos
La acumulación de costos de producción es por departamento o proceso productivo, así como también por periodos específicos.
A cada unidad de producción en cada uno de los procesos se le asigna una cantidad similar de costos d e producción.
Los costos unitarios se calculan dividiendo los costos de producción departamentales de cada periodo entre la producción del mismo.
Cada uno de los departamentos productivos tiene su propia cuenta de producción en proceso.
La producción en proceso se expresa como unidades equivalentes y se consideran como unidades terminadas al final de cada periodo.
4.5 Objetivo del sistema de costeo por procesos
El cálculo del costo de las unidades terminadas y de las unidades que aún no se han terminado y que se encuentran en el inventario de producción en proceso.
4.6 Flujo de costos en un sistema de costeo por procesos
En cada uno de los departamentos pueden estar involucrados diferentes tipos de insumos, cada departamento o proceso productivo puede tener sus propios costos de mano de obra directa, su propia materia prima y sus propios gastos indirectos de fabricación. Todos los costos de cada uno de los departamentos deben considerarse para determinar el costo total del producto terminado.
4.7 Pasos indispensables en el sistema de costeo por procesos
Paso 1 Elaboración de una cédula de unidades físicas
En la que se resume el flujo de unidades físicas en cada departamento productivo y en la que ninguna unidad se expresa en forma monetaria sólo en forma física.
Paso 2 Cálculo de unidades equivalentes
Es la que se considera como terminada al final de cada proceso, pero sin estar terminada.
Las unidades parcialmente terminadas se ponen en términos como si estuvieran terminadas tomando en cuenta el grado de avance que llevan.
4.8 Métodos para calcular la producción equivalente
4.8.1 Métodos de unidades transferidas
En este método se restan las unidades del inventario inicial de productos en procesos al total de unidades equivalentes para determinar con exactitud el número de unidades equivalentes que fueron producidas en este periodo.
4.8.2 Método de unidades iniciadas y terminadas
En este método se aplica tanto al inventario inicial de productos en proceso como al inventario final de productos en proceso, el porcentaje de avance que realmente se trabajó durante el periodo.
Igual que en el método de unidades transferidas se debe considerar por separado el avance de la materia prima directa y el avance de los costos de producción.
4.8.3 Método de costos promedios
Este método da como resultado un costo unitario que surge al dividir el total de costos acumulados entre el total de unidades equivalentes.
4.8.4 Método de costos PEPS (primeras entradas primeras salidas)
Este método valúa el inventario final de productos en proceso a costos mas nuevos, es decir, toma como base los costos del periodo actual.
4.8.5 Costos promedios contra PEPS
El método de costos promedios relaciona tanto los costos del periodo actual como los que se encuentran en el inventario inicial de productos en proceso con las unidades producidas en el periodo actual y las unidades del inventario inicial de productos en proceso.
Capítulo 5 COSTEO POR PROCESOS II
Con varios departamentos, desperdicios y unidades añadidas
5.1 Características de un sistema de costeo por procesos con varios departamentos productivos
Solo se tendrá que considerar que el producto terminado de un departamento se convierte en materia prima parta el siguiente departamento productivo.
5.2 Unidades pedidas, dañadas o defectuosas dentro de un sistema de costeo por procesos
Unidades dañadas. Son unidades físicas que no pueden seguir procesando porque no cumplen con los estándares de producción.
Unidades defectuosas. Se detectan a tiempo para seguir su proceso y venderlas posteriormente. Requieren de tiempo y costo extras antes de poder venderlas.
Unidades desperdiciadas. Pueden surgir al inicio, durante o al final del proceso productivo y estas pérdidas pueden considerarse normales o anormales según sea el caso.
5.3 Desperdicios normales
Son los que se consideran inevitables; es decir, forman parte del proceso productivo y como ejemplo tenemos la evaporación de materias primas usadas para la producción de productos químicos o pequeños trozos de tela en la producción en serie de pantalones de mezclilla.
5.4 Desperdicios anormales
Son los que pueden ser evitados pero que surgen por algún error, descuido o negligencia en el proceso productivo.
5.5 Unidades perdidas al final del proceso productivo
Pueden ocurrir al inicio del proceso productivo, durante o al final del mismo, generalmente estas unidades son descubiertas al final del proceso productivo cuando se realiza la inspección de productos.
5.6 Unidades perdidas durante el proceso productivo
En este caso asumimos que el desperdicio ocurre durante el proceso productivo; es decir, se detecta en un determinado punto de inspección antes de que las unidades tengan 100% de avance en CoCo.
5.7 Unidades añadidas dentro de un sistema de costeo por procesos
5.7.1 ¿Y como deben tratarse las unidades añadidas dentro del sistema de costeo por procesos?
Existen algunas empresas que van agregando materia prima durante el proceso productivo debido a que el producto que fabrican así lo requiere para poder ponerlo a la venta.
5.7.2 Situaciones con respecto al material añadido
Situación 1. La materia prima añadida no modifica el número de unidades físicas que se estén fabricando.
Situación 2. La materia prima añadida aumenta el número de unidades físicas que se estén fabricando.
5.7.3 Materiales añadidos que no aumentan el número de unidades físicas producidas
Cuando existen materiales adicionales es fácil suponer que también habrá costos adicionales y, por lo tanto, el costo unitario de producción también aumentará.
5.7.4 Materiales añadidos que aumentan el número de unidades físicas producidas
En este caso; se tendrá que hacer un ajuste al costo unitario del departamento anterior ya que el costo total transferido será distribuido entre más unidades. Esto se hace con el objeto de saber exactamente cuál es el nuevo costo unitario en el nuevo departamento.
5.7.5 Asignación de costos del departamento de selección al departamento de empaque
Deberá calcularse el nuevo costo unitario ajustado con la fórmula que es sólo para darnos cuenta que al haber más unidades físicas, el costo unitario disminuye.
CAPÍTULO 6 COSTOS DE LA PRODUCCIÓN CONJUNTA Y SUBPRODUCTOS
6.1 Producción conjunta, subproductos y punto de separación
Los coproducíos generalmente se fabrican en mayores cantidades y su contribución al ingreso es mayor que la de los subproductos.
En los procesos productivos también pueden originarse productos secundarios o subproductos.
La producción conjunta se refiere básicamente a la fabricación de dos o más productos que tienen el mismo poder de generar ingresos; sin embargo, pueden surgir algunos subproductos dentro de esta misma producción.
La producción conjunta en una fábrica se vuelve identificable en el punto de separación; es decir, en este punto se pueden distinguir perfectamente cada uno de s productos principales, coproducíos, así como los subproductos.
6.2 Métodos de asignación de costos conjuntos
La asignación de los costos conjuntos de materiales y costos de conversión antes del punto de separación es muy importante para evaluar correctamente los inventarios y preparar los estados financieros.
Método del volumen físico. Supone que los costos conjuntos deben asignarse en forma proporcional de acuerdo con el volumen de productos fabricados; la medida física utilizada puede estar expresada en kilos, metros, litros, etcétera.; es indispensable que los productos sean medidos bajo el mismo común de nominador; es decir, utilizar la misma base.
Método del valor neto realizable. Los costos conjuntos pueden prorratearse no sólo en base al volumen físico sino también en función al valor de marcado que tiene cada producto en el punto de separación.
6.3 Contabilización de los subproductos
El primero se refiere al momento de la venta de los subproductos, llamado también del valor realizado, mientras que el segundo se refiere al momento en que se producen, conocido como valor neto realizable o de recuperación del costo.
Método del valor realizado. El ingreso que proviene de la venta de los subproductos puede clasificarse en el estado de resultados como sigue: otros ingresos; ingresos adicionales a las ventas del producto principal; al disminuir el costo de ventas del producto principal.
Método de recuperación del costo o valor neto realizable. Este método es utilizado para los subproductos que se procesan adicionalmente después del punto de separación para ponerse a la venta.
Capítulo 7 ASIGNACIÓN DE COSTOS DE LOS DEPARTAMENTOS DE APOYO
7.1 Concepto de asignación de costos
El objetivo principal de la contabilidad de costos es determinar los costos unitarios de cada uno de los productos que se fabrican en una empresa manufacturera.
7.1.1 Objetivos de la asignación de costos
a) Permite medir correctamente la utilidad de la empresa y valuar sus activos para propósitos financieros.
b) Justificación de costos.
c) Motivar administradores y empleados.
d) Conocer la rentabilidad de cada producto.
e) Toma de decisiones.
7.1.2 Tasa de gastos indirectos de fabricación
Las tasa se calculan dividiendo los gastos indirectos de fabricación y presupuestados para cada departamento entre la base de asignación respectiva.
7.1.3 Departamentos de producción y departamentos de apoyo
Departamentos de producción. Son los departamentos donde ocurre la transformación de la materia prima para convertirla en producto terminado como los departamentos de mezcla, de ensamble, de corte, o de tapicería, etcétera.
Departamento de servicio. Son los que proporcionan beneficios a los departamentos de producción sin estar involucrados en la transformación de la materia prima.
7.1.5 Métodos de asignación de GIF de los departamentos de servicio a los departamentos de producción
Método directo. Es le más usado debido a su sencillez y porque se hace caso omiso de los servicios que prestan recíprocamente los departamentos de servicio o apoyo. Los costos de los departamentos de servicio son asignados directamente a los departamentos de producción.
7.1.6 Método escalonado o secuencial
Este método reconoce el servicio que prestan algunos de los departamentos de apoyo a otros; sin embargo, esta relación no es recíproca, ya que la asignación de costos indirectos de los departamentos de apoyo no se asigna a todos y cada uno de los otros departamentos de apoyo.
7.1.7 Método recíproco de asignación
Este método a diferencia de los otros dos, sí reconoce la relación recíproca que existe entre los departamentos de servicio.
Capítulo 8 COSTEO BASADO EN ACTIVIDADES Y NUEVOS MÉTODOS DE COSTEO
8.1 Sistemas tradicionales y actuales de costeo, ¿cuál es la diferencia?
Al ir mejorando los procesos productivos debido a la globalización que se vive actualmente, originan la necesidad de adoptar nievas estrategias en todos lo ámbitos en las empresas, principalmente en las áreas de costos.
8.1.1 Back flush accounting
Es un método de acumulación de costos que usan algunas empresas que adoptan los sistemas de producción (JIT), el cual consiste en reducir los inventarios, manteniendo sólo lo que efectivamente se venderá o se usará.
8.1.2 Value Chaín análisis
Es una herramienta gerencial para identificar la fuentes dela ventaja competitiva y sirve para describir a la empresa como una serie de cadenas causales de actividades que agregan valor para los clientes mediante la transformación de insumos en la entrega de servicios o productos.
8.1.3 Throughput accounting
En este sistema preconizado por Waldron y Galloway, se considera que la materia prima es el único costo variable de producción que existe y que la mano de obra y los gastos indirectos de fabricación deben ser considerados como costos fijos llevándose a resultados directamente.
8.1.4 Life cycle costing
La relación que tiene los costos con el ciclo de vida del producto o servicio es la siguiente: etapa de desarrollo, etapa de introducción, etapa de crecimiento, etapa de madurez y, etapa de declive.
8.1.5 Target costing
Es un sistema de información para la toma de decisiones que permite obtener para los productos el costo unitario objetivo, el cual representa el costo de los recursos que deben consumir para lograr que un producto se venda a precio objetivo.
8.1.6 Activity based costing (ABC)
Desarrollado en la universidad de Harvard, por Robim Cooper y Robert S. Kaplan, trata de asignar los gastos indirectos de fabricación a los productos de manera precisa.
8.2 Actividades, objetos de costos e inductores de costos
Un inductor, generador o cost driver puede ser cualquier variable que al momento de sufrir una modificación, automáticamente producirá cambios en el costo total.
Los objetos de costos se pueden definir como cualquier producto, servicio, o en general, cualquier trabajo para el cual se tiene que establecer una medición de costo.
Capítulo 9 COSTOS ESTÁNDAR PARA MATERIALES Y MANO DE OBRA
9.1 Definición de costos estándar
Son proyecciones o presupuestos de lo que se pretenden sean los costos para un determinado periodo.
9.1.1 Ventajas del costeo estándar
1. Ayuda a la realización de una planeación adecuada.
2. sirven como una medida para medir la eficiencia en las diferentes áreas funcionales de la empresa.
3. Permiten la comunicación y coordinación de los diferentes niveles de la organización.
4. Ayuda a detectar áreas de oportunidad para lograr el mejoramiento continuo.
9.1.2 Tipos de estándares
Ideales o teóricos.
Básicos o fijos.
Estándares alcanzables
9.1.3 Estándares ideales o fijos
Reflejan una máxima eficiencia en la producción a un 100% de su capacidad.
9.1.4 Estándares básicos o fijos
Una vez que han sido establecidos permanecen inalterables o fijos.
9.1.5 Estándares alcanzables
Reflejan una eficiencia normal en la producción, en al que se considera que no se puede producir al 100% de la capacidad, que pueden existir fallas en la mano de obra directa y además toma en cuenta la pérdida de tiempo por la descompostura de alguna maquinaria.
9.1.6 Definición de variaciones
Lo que realmente ocurra cambiará, será diferente o variará a lo que teníamos planeado.
9.1.7 Variaciones en materias primas
a) Por la cantidad física de materiales que se van a utilizar en la producción.
b) Por el costo que tienen los materiales para elaborar una unidad de producto terminado.
9.1.8 Variaciones en mano de obra directa
a) Variaciones en eficiencia
b) Variación en tarifa
Capítulo 10 COSTOS ESTÁNDAR PARA GASTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN
10.1 Definición de costos estándar de fabricación
Son el principal componente del costo en cualquier proceso productivo, por lo que el análisis de sus variaciones implica una atención especial.
10.1.1 ¿Por qué se debe considerar el volumen en el caso de los gastos indirectos de fabricación?
Porque sobre esta base se calculan las tasas predeterminadas.
10.1.2 Variaciones en gastos indirectos de fabricación
a) Variación en eficiencia.
b) Variación en precio.
c) Variación en volumen.
10.2 Métodos para calcular variaciones en gastos indirectos de fabricación
10.2.1 Método con base en dos variaciones
Incluye una variación controlable o en presupuesto y una variación no controlable o en volumen.
10.2.2 Método con base en tres variaciones
La variación controlable o en presupuesto se divide en variación en precio y variación en eficiencia, que sumada a la variación en volumen, son tres variaciones.
10.2.3 Método con base en cuatro variaciones
Incluye: variación en precio de la porción fija, variación en precio de la porción variable, variación en eficiencia y variación en volumen.
Capítulo 1 Introducción a la Contabilidad y Análisis de Costos
1.1 Porque es importante la contabilidad de costos
La contabilidad de costos involucra el pasado, el presente y el futuro; es decir, cuando se calcula la utilidad o perdida en un ejercicio contable se refiere al pasado porque se registran hechos históricos; cuando se habla de control de costos se relaciona con el presente y cuando se habla de planeación y análisis de costos se relaciona con el futuro
1.2 Información requerida por la administración
Las necesidades de información para cada empresa son diferentes y estas son las que establecen la base para el desarrollo de un sistema internos de contabilidad
1.2.1 Contabilidad financiera
Tiene como objetivos fundamentales:
a) Informar sobre los activos, pasivo y capital que tiene una empresa
b) Evaluar los cambios que se producen en la sección del capital contable
1.2.2 Contabilidad de costos
La contabilidad financiera trata del registro (en el diario), clasificación (si se trata de activos, pasivos, capital, ingresos o gastos) y resumen (estados financieros) de transacciones internas y externas que afectan directamente el balance general y el estado de resultados.
La toma de decisiones es el principal objetivo de la contabilidad administrativa y permite a una empresa su ventaja competitiva y obtener el liderazgo en costos y una diferenciación clara con respecto a oras empresas.
1.3 Evolución de la contabilidad de costos
Conforme se globaliza la economía mundial crece el numero de empresas constituida por inversionistas procedentes de diferentes partes del mundo y provoca la necesidad de desarrollar procedimientos objetivos para llevar acabo la organización y preparación de informes sobre el activo, pasivo y capital y también para determinar correctamente la utilidad neta del ejercicio, de tal forma que los inversionistas puedan conocer su participación en las utilidades de la empresa.
1.4 Enfoque tradicional de administración de costos contra enfoque estratégico de administración de costos
Ahora las empresas deben orientarse estratégicamente, a producir al menor costo y con la mayor calidad posible, que les permita lograr una posición competitiva.
1.5 Conceptos y clasificaciones de costos
Costo
Es el sacrificio incurrido para adquirir bienes o servicios con el objeto de lograr beneficios presentes o futuros. Al momento de hacer uso de estos beneficios, dichos costos se convierten en gastos.
1.6 Clasificación de los costos
La apropiada clasificación de los costos permite medir, analizar y controlar los costos
1.7 Costos de producción
Se incurre en los costos de producción para lograr que los productos manufacturados estén listos para su venta e incluyen:
a) costos de materia prima directa.
b) Costos de mano de obra directa.
c) Costos indirectos de producción o gastos indirectos de fabricación (GIF).
Costos fijos
Permanecen constantes dentro de un rango específico de producción y en un determinado periodo; es decir, no importa si se produce o se vende una unidad o cien, los costos siempre serán los mismos.
Costos mixtos
Son los que tienen una parte fija y una variable en diferentes rangos de operación y se conocen también como costos semivariables o semifijos.
Costos indirectos
Son los que no pueden identificarse plenamente con un determinado departamento.
La estrategia de administración de costos involucra al análisis de la cadena de valor en cada empresa, de tal forma que permita identificar y manejar las actividades o procesos que percibe el cliente como algo que genera un valor agregado y elimina a las que no lo hacen, lo cual permite a los administradores lograr o conservar la posición competitiva de la empresa.
Capítulo 2 Elementos del costo de producción, su acumulación y su reporte
2.1 Sistemas de costeo
Es la importancia de la contabilidad de costos al enfocarse hacia el presente, pasado o futuro cuando se realiza la proyección de costos
2.1.1 Costos estándar
Son proyecciones o presupuestos de lo que se pretende sean los costos para un determinado periodo.
2.1.2 Sistema de costos históricos o reales
Los GIF involucran los gastos que están relacionados indirectamente con el producto o servicio y que inciden en gran medida en la determinación del costo del mismo. Tal es el caso de la depreciación de la maquinaria, energía eléctrica, sueldo de supervisores, materiales indirectos, control de calidad o almacenamiento de productos.
Las tasas predeterminadas de GIF que son calculadas a partir de un presupuesto que se hace al inicio del periodo de los gastos indirectos de fabricación y tomarlos como base de aplicación.
2.1.3 Sistemas de costos de producción
Son en los que se incurren para lograr que los productos manufacturados estén listos para su venta
2.2 Cuentas de inventarios en una empresa manufacturera
Ahora bien, una empresa manufacturera compra materia prima con el objeto de procesarla y convertirla en producto terminado para posteriormente ponerla a la venta; sin embargo, es evidente que una empresa manufacturera debe tener tres cuentas de inventarios:
Inventario de materias primas.
Inventario de productos en proceso.
Inventario de productos terminados.
Inventario de materias primas
Está compuesto de materiales que al aplicarles costos de conversión (mano de obra directa y gastos indirectos de fabricación) llegarán a transformarse en producto terminado.
2.2.1 Inventario de productos en proceso
Está integrado por la materia prima directa, mano de obra directa y gastos indirectos de fabricación que fueron asignados a la producción.
2.2.2 Inventario de producto terminado
Lo constituyen los productos que ya se terminaron pero todavía no se han vendido.
El inventario inicial más sus adiciones, menos las salidas (ventas o transferencias) tiene que dar como resultado el inventario final.
2.2.3 Sistema de acumulación de costos
Sistema periódico
En este sistema la cuenta de inventarios se actualiza al finalizar el periodo contable después de realizar un conteo físico, para posteriormente realizar los ajustes en los inventarios para determinar el costo de la producción.
Sistema perpetuo
En el sistema perpetuo se actualiza continuamente la cuenta de inventarios, por eso el nombre de perpetuo.
2.2.4 Estados de costos de producción
Estado financiero que es usado únicamente en las empresas manufactureras.
2.2.5 Costo de manufactura
Se representa por la suma de la materia prima, más la mano de obra directa, más los gastos indirectos de fabricación incurridos durante el periodo.
2.2.6 Costo de producción
Es la suma del costo de manufactura más los cambios presentados en el inventario de productos en proceso.
2.2.7 Flujo de inventario dentro del costo de producción
Es importante resaltar que el estado de costo de producción y venta se puede dividir en dos partes:
1. En la que sólo se calcula el costo de producción, en este caso se llamaría estado de costo de producción.
2. En la que se determinaría el costo de ventas que se puede calcular dentro del estado de resultados precisamente en la sección del costo de ventas.
2.2.8 Costo por órdenes y costeo por procesos
La contabilidad de costos no solamente se aplica en empresas manufactureras; es un elemento indispensable en las empresas y forma parte en empresas de servicio como los hospitales, hoteles o instituciones financieras.
2.2.9 Costeo por órdenes
En este sistema se puede calcular fácilmente el costo unitario de cada producto por la empresa, ya que las órdenes o pedidos específicos pueden ser plenamente identificados. Una orden es la que se fabrica conforme especificaciones particulares de los clientes; es decir, son productos únicos, originales, distintos como los siguientes.
2.2.10 Costeo por procesos
Este sistema se aplica a empresas manufactureras que producen grandes cantidades de productos similares utilizando producción en serie.
2.2.11 Determinación del costo de un producto
Base. Es el común denominador que existe entre los costos indirectos y el producto al cual se asignarán y puede estar expresado en términos monetarios o no monetarios.
2.2.12 GIF aplicados, reales y presupuestados
GIF reales
Son en los que se incurre verdadera o realmente durante un periodo contable, los cuales registran en libro mayor en una cuenta denominada GIF reales o de control.
GIF aplicados
Son los que se asignan o aplican a la producción conforme se presenta la actividad real de producción.
GIF presupuestados
Son los que se estiman al inicio de un periodo contable y se utilizan sólo para obtener la tasa de GIF predeterminada que servirá como base para aplicar los GIF a la producción real.
2.2.13 Sobreaplicación y subaplicación
Sobreaplicación. Si los GIF aplicados fueran superiores a los GIF reales.
Subaplicación. Si los GIF aplicados fueran inferiores a los GIF reales.
Capítulo 3 Sistema de costeo por órdenes
3.1 Costeo por órdenes y costeo por procesos
Dentro de las empresas manufactureras existen dos sistemas de costeo que permiten el cálculo de los costos unitarios de producción y como consecuencia permiten valorar los inventarios, fijar el precio de los productos y servicios y por último determinar correctamente las utilidades.
3.1.1 Sistema de costeo por órdenes
Se utilizan cuando se fabrican pedidos especiales o específicos, o cuando se prestan servicios que varían de acuerdo con las necesidades del cliente.
3.1.2 Hoja de costos para cada orden
En esta hoja se especificará el número de orden de producción, el nombre del cliente, fecha de inicio, requisiciones de materia prima directa y sus costos, tarjetas de tiempo de la mano de obra directa y su tarifa y la tasa predeterminada de gastos indirectos de fabricación utilizada.
Requisición de los materiales
Se llevan formas o documentos que permiten conocer la materia prima directa requerida, las horas de mano de obra directa y los gastos indirectos de fabricación que se aplicaron para cada orden.
3.1.4 Tarjeta de tiempo
Por medio de este documento podemos asociar las horas requeridas de mano de obra directa con cada orden específica.
Tarjeta de reloj
Generalmente en todas las fábricas, cada empleado tiene una tarjeta de reloj en la que tiene que checar la hora en la que entra y en la que sale en un reloj chocador o marcador de tiempo.
3.1.6 Requisición de materiales indirectos y mano de obra indirecta
Es importante recordar que los materiales indirectos y la mano de obra indirecta forman parte de los gastos indirectos, por lo que no será necesario hacer una requisición de materiales indirectos para cada orden específica, ni llenar boletas de tiempo por los empleados que no trabajan directamente en la producción.
3.1.7 Gastos indirectos de fabricación (GIF)
Los gastos indirectos de fabricación son asignados a las órdenes de trabajo por medio de una tasa predeterminada de gastos indirectos de fabricación y tomando una base de aplicación, que por lo general son las horas de mano de obra directa.
Registro del flujo de costos en el sistema de costeo por órdenes
En el caso del sistema de costeo por órdenes, utilizaremos el sistema perpetuo para registrar las transacciones ya que se puede llevar un registro continuo de las entradas y salidas de materiales y así mantener siempre actualizada la cuenta de almacén de materiales.
Capitulo 4 Costeo por procesos.
4.1 Características de un sistema de costeo por procesos
Cuando vamos de compras a una tienda de autoservicio y observamos los productos que venden nos damos cuenta de que la mayoría son fabricados en serie o por medio de un proceso continuo; es decir, mediante el sistema de costeo por procesos.
4.2 Sistema de costeo por procesos
En un sistema de costeo por procesos es importante tomar en cuenta las siguientes unidades:
a) Unidades transferidas.
b) Unidades perdidas o desperdiciadas.
c) Unidades de producción en proceso.
4.3 Características básicas del sistema de costeo por procesos
La acumulación de costos de producción es por departamento o proceso productivo, así como también por periodos específicos.
A cada unidad de producción en cada uno de los procesos se le asigna una cantidad similar de costos d e producción.
Los costos unitarios se calculan dividiendo los costos de producción departamentales de cada periodo entre la producción del mismo.
Cada uno de los departamentos productivos tiene su propia cuenta de producción en proceso.
La producción en proceso se expresa como unidades equivalentes y se consideran como unidades terminadas al final de cada periodo.
4.5 Objetivo del sistema de costeo por procesos
El cálculo del costo de las unidades terminadas y de las unidades que aún no se han terminado y que se encuentran en el inventario de producción en proceso.
4.6 Flujo de costos en un sistema de costeo por procesos
En cada uno de los departamentos pueden estar involucrados diferentes tipos de insumos, cada departamento o proceso productivo puede tener sus propios costos de mano de obra directa, su propia materia prima y sus propios gastos indirectos de fabricación. Todos los costos de cada uno de los departamentos deben considerarse para determinar el costo total del producto terminado.
4.7 Pasos indispensables en el sistema de costeo por procesos
Paso 1 Elaboración de una cédula de unidades físicas
En la que se resume el flujo de unidades físicas en cada departamento productivo y en la que ninguna unidad se expresa en forma monetaria sólo en forma física.
Paso 2 Cálculo de unidades equivalentes
Es la que se considera como terminada al final de cada proceso, pero sin estar terminada.
Las unidades parcialmente terminadas se ponen en términos como si estuvieran terminadas tomando en cuenta el grado de avance que llevan.
4.8 Métodos para calcular la producción equivalente
4.8.1 Métodos de unidades transferidas
En este método se restan las unidades del inventario inicial de productos en procesos al total de unidades equivalentes para determinar con exactitud el número de unidades equivalentes que fueron producidas en este periodo.
4.8.2 Método de unidades iniciadas y terminadas
En este método se aplica tanto al inventario inicial de productos en proceso como al inventario final de productos en proceso, el porcentaje de avance que realmente se trabajó durante el periodo.
Igual que en el método de unidades transferidas se debe considerar por separado el avance de la materia prima directa y el avance de los costos de producción.
4.8.3 Método de costos promedios
Este método da como resultado un costo unitario que surge al dividir el total de costos acumulados entre el total de unidades equivalentes.
4.8.4 Método de costos PEPS (primeras entradas primeras salidas)
Este método valúa el inventario final de productos en proceso a costos mas nuevos, es decir, toma como base los costos del periodo actual.
4.8.5 Costos promedios contra PEPS
El método de costos promedios relaciona tanto los costos del periodo actual como los que se encuentran en el inventario inicial de productos en proceso con las unidades producidas en el periodo actual y las unidades del inventario inicial de productos en proceso.
Capítulo 5 COSTEO POR PROCESOS II
Con varios departamentos, desperdicios y unidades añadidas
5.1 Características de un sistema de costeo por procesos con varios departamentos productivos
Solo se tendrá que considerar que el producto terminado de un departamento se convierte en materia prima parta el siguiente departamento productivo.
5.2 Unidades pedidas, dañadas o defectuosas dentro de un sistema de costeo por procesos
Unidades dañadas. Son unidades físicas que no pueden seguir procesando porque no cumplen con los estándares de producción.
Unidades defectuosas. Se detectan a tiempo para seguir su proceso y venderlas posteriormente. Requieren de tiempo y costo extras antes de poder venderlas.
Unidades desperdiciadas. Pueden surgir al inicio, durante o al final del proceso productivo y estas pérdidas pueden considerarse normales o anormales según sea el caso.
5.3 Desperdicios normales
Son los que se consideran inevitables; es decir, forman parte del proceso productivo y como ejemplo tenemos la evaporación de materias primas usadas para la producción de productos químicos o pequeños trozos de tela en la producción en serie de pantalones de mezclilla.
5.4 Desperdicios anormales
Son los que pueden ser evitados pero que surgen por algún error, descuido o negligencia en el proceso productivo.
5.5 Unidades perdidas al final del proceso productivo
Pueden ocurrir al inicio del proceso productivo, durante o al final del mismo, generalmente estas unidades son descubiertas al final del proceso productivo cuando se realiza la inspección de productos.
5.6 Unidades perdidas durante el proceso productivo
En este caso asumimos que el desperdicio ocurre durante el proceso productivo; es decir, se detecta en un determinado punto de inspección antes de que las unidades tengan 100% de avance en CoCo.
5.7 Unidades añadidas dentro de un sistema de costeo por procesos
5.7.1 ¿Y como deben tratarse las unidades añadidas dentro del sistema de costeo por procesos?
Existen algunas empresas que van agregando materia prima durante el proceso productivo debido a que el producto que fabrican así lo requiere para poder ponerlo a la venta.
5.7.2 Situaciones con respecto al material añadido
Situación 1. La materia prima añadida no modifica el número de unidades físicas que se estén fabricando.
Situación 2. La materia prima añadida aumenta el número de unidades físicas que se estén fabricando.
5.7.3 Materiales añadidos que no aumentan el número de unidades físicas producidas
Cuando existen materiales adicionales es fácil suponer que también habrá costos adicionales y, por lo tanto, el costo unitario de producción también aumentará.
5.7.4 Materiales añadidos que aumentan el número de unidades físicas producidas
En este caso; se tendrá que hacer un ajuste al costo unitario del departamento anterior ya que el costo total transferido será distribuido entre más unidades. Esto se hace con el objeto de saber exactamente cuál es el nuevo costo unitario en el nuevo departamento.
5.7.5 Asignación de costos del departamento de selección al departamento de empaque
Deberá calcularse el nuevo costo unitario ajustado con la fórmula que es sólo para darnos cuenta que al haber más unidades físicas, el costo unitario disminuye.
CAPÍTULO 6 COSTOS DE LA PRODUCCIÓN CONJUNTA Y SUBPRODUCTOS
6.1 Producción conjunta, subproductos y punto de separación
Los coproducíos generalmente se fabrican en mayores cantidades y su contribución al ingreso es mayor que la de los subproductos.
En los procesos productivos también pueden originarse productos secundarios o subproductos.
La producción conjunta se refiere básicamente a la fabricación de dos o más productos que tienen el mismo poder de generar ingresos; sin embargo, pueden surgir algunos subproductos dentro de esta misma producción.
La producción conjunta en una fábrica se vuelve identificable en el punto de separación; es decir, en este punto se pueden distinguir perfectamente cada uno de s productos principales, coproducíos, así como los subproductos.
6.2 Métodos de asignación de costos conjuntos
La asignación de los costos conjuntos de materiales y costos de conversión antes del punto de separación es muy importante para evaluar correctamente los inventarios y preparar los estados financieros.
Método del volumen físico. Supone que los costos conjuntos deben asignarse en forma proporcional de acuerdo con el volumen de productos fabricados; la medida física utilizada puede estar expresada en kilos, metros, litros, etcétera.; es indispensable que los productos sean medidos bajo el mismo común de nominador; es decir, utilizar la misma base.
Método del valor neto realizable. Los costos conjuntos pueden prorratearse no sólo en base al volumen físico sino también en función al valor de marcado que tiene cada producto en el punto de separación.
6.3 Contabilización de los subproductos
El primero se refiere al momento de la venta de los subproductos, llamado también del valor realizado, mientras que el segundo se refiere al momento en que se producen, conocido como valor neto realizable o de recuperación del costo.
Método del valor realizado. El ingreso que proviene de la venta de los subproductos puede clasificarse en el estado de resultados como sigue: otros ingresos; ingresos adicionales a las ventas del producto principal; al disminuir el costo de ventas del producto principal.
Método de recuperación del costo o valor neto realizable. Este método es utilizado para los subproductos que se procesan adicionalmente después del punto de separación para ponerse a la venta.
Capítulo 7 ASIGNACIÓN DE COSTOS DE LOS DEPARTAMENTOS DE APOYO
7.1 Concepto de asignación de costos
El objetivo principal de la contabilidad de costos es determinar los costos unitarios de cada uno de los productos que se fabrican en una empresa manufacturera.
7.1.1 Objetivos de la asignación de costos
a) Permite medir correctamente la utilidad de la empresa y valuar sus activos para propósitos financieros.
b) Justificación de costos.
c) Motivar administradores y empleados.
d) Conocer la rentabilidad de cada producto.
e) Toma de decisiones.
7.1.2 Tasa de gastos indirectos de fabricación
Las tasa se calculan dividiendo los gastos indirectos de fabricación y presupuestados para cada departamento entre la base de asignación respectiva.
7.1.3 Departamentos de producción y departamentos de apoyo
Departamentos de producción. Son los departamentos donde ocurre la transformación de la materia prima para convertirla en producto terminado como los departamentos de mezcla, de ensamble, de corte, o de tapicería, etcétera.
Departamento de servicio. Son los que proporcionan beneficios a los departamentos de producción sin estar involucrados en la transformación de la materia prima.
7.1.5 Métodos de asignación de GIF de los departamentos de servicio a los departamentos de producción
Método directo. Es le más usado debido a su sencillez y porque se hace caso omiso de los servicios que prestan recíprocamente los departamentos de servicio o apoyo. Los costos de los departamentos de servicio son asignados directamente a los departamentos de producción.
7.1.6 Método escalonado o secuencial
Este método reconoce el servicio que prestan algunos de los departamentos de apoyo a otros; sin embargo, esta relación no es recíproca, ya que la asignación de costos indirectos de los departamentos de apoyo no se asigna a todos y cada uno de los otros departamentos de apoyo.
7.1.7 Método recíproco de asignación
Este método a diferencia de los otros dos, sí reconoce la relación recíproca que existe entre los departamentos de servicio.
Capítulo 8 COSTEO BASADO EN ACTIVIDADES Y NUEVOS MÉTODOS DE COSTEO
8.1 Sistemas tradicionales y actuales de costeo, ¿cuál es la diferencia?
Al ir mejorando los procesos productivos debido a la globalización que se vive actualmente, originan la necesidad de adoptar nievas estrategias en todos lo ámbitos en las empresas, principalmente en las áreas de costos.
8.1.1 Back flush accounting
Es un método de acumulación de costos que usan algunas empresas que adoptan los sistemas de producción (JIT), el cual consiste en reducir los inventarios, manteniendo sólo lo que efectivamente se venderá o se usará.
8.1.2 Value Chaín análisis
Es una herramienta gerencial para identificar la fuentes dela ventaja competitiva y sirve para describir a la empresa como una serie de cadenas causales de actividades que agregan valor para los clientes mediante la transformación de insumos en la entrega de servicios o productos.
8.1.3 Throughput accounting
En este sistema preconizado por Waldron y Galloway, se considera que la materia prima es el único costo variable de producción que existe y que la mano de obra y los gastos indirectos de fabricación deben ser considerados como costos fijos llevándose a resultados directamente.
8.1.4 Life cycle costing
La relación que tiene los costos con el ciclo de vida del producto o servicio es la siguiente: etapa de desarrollo, etapa de introducción, etapa de crecimiento, etapa de madurez y, etapa de declive.
8.1.5 Target costing
Es un sistema de información para la toma de decisiones que permite obtener para los productos el costo unitario objetivo, el cual representa el costo de los recursos que deben consumir para lograr que un producto se venda a precio objetivo.
8.1.6 Activity based costing (ABC)
Desarrollado en la universidad de Harvard, por Robim Cooper y Robert S. Kaplan, trata de asignar los gastos indirectos de fabricación a los productos de manera precisa.
8.2 Actividades, objetos de costos e inductores de costos
Un inductor, generador o cost driver puede ser cualquier variable que al momento de sufrir una modificación, automáticamente producirá cambios en el costo total.
Los objetos de costos se pueden definir como cualquier producto, servicio, o en general, cualquier trabajo para el cual se tiene que establecer una medición de costo.
Capítulo 9 COSTOS ESTÁNDAR PARA MATERIALES Y MANO DE OBRA
9.1 Definición de costos estándar
Son proyecciones o presupuestos de lo que se pretenden sean los costos para un determinado periodo.
9.1.1 Ventajas del costeo estándar
1. Ayuda a la realización de una planeación adecuada.
2. sirven como una medida para medir la eficiencia en las diferentes áreas funcionales de la empresa.
3. Permiten la comunicación y coordinación de los diferentes niveles de la organización.
4. Ayuda a detectar áreas de oportunidad para lograr el mejoramiento continuo.
9.1.2 Tipos de estándares
Ideales o teóricos.
Básicos o fijos.
Estándares alcanzables
9.1.3 Estándares ideales o fijos
Reflejan una máxima eficiencia en la producción a un 100% de su capacidad.
9.1.4 Estándares básicos o fijos
Una vez que han sido establecidos permanecen inalterables o fijos.
9.1.5 Estándares alcanzables
Reflejan una eficiencia normal en la producción, en al que se considera que no se puede producir al 100% de la capacidad, que pueden existir fallas en la mano de obra directa y además toma en cuenta la pérdida de tiempo por la descompostura de alguna maquinaria.
9.1.6 Definición de variaciones
Lo que realmente ocurra cambiará, será diferente o variará a lo que teníamos planeado.
9.1.7 Variaciones en materias primas
a) Por la cantidad física de materiales que se van a utilizar en la producción.
b) Por el costo que tienen los materiales para elaborar una unidad de producto terminado.
9.1.8 Variaciones en mano de obra directa
a) Variaciones en eficiencia
b) Variación en tarifa
Capítulo 10 COSTOS ESTÁNDAR PARA GASTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN
10.1 Definición de costos estándar de fabricación
Son el principal componente del costo en cualquier proceso productivo, por lo que el análisis de sus variaciones implica una atención especial.
10.1.1 ¿Por qué se debe considerar el volumen en el caso de los gastos indirectos de fabricación?
Porque sobre esta base se calculan las tasas predeterminadas.
10.1.2 Variaciones en gastos indirectos de fabricación
a) Variación en eficiencia.
b) Variación en precio.
c) Variación en volumen.
10.2 Métodos para calcular variaciones en gastos indirectos de fabricación
10.2.1 Método con base en dos variaciones
Incluye una variación controlable o en presupuesto y una variación no controlable o en volumen.
10.2.2 Método con base en tres variaciones
La variación controlable o en presupuesto se divide en variación en precio y variación en eficiencia, que sumada a la variación en volumen, son tres variaciones.
10.2.3 Método con base en cuatro variaciones
Incluye: variación en precio de la porción fija, variación en precio de la porción variable, variación en eficiencia y variación en volumen.
Capítulo 1 Introducción a la Contabilidad y Análisis de Costos
1.1 Porque es importante la contabilidad de costos
La contabilidad de costos involucra el pasado, el presente y el futuro; es decir, cuando se calcula la utilidad o perdida en un ejercicio contable se refiere al pasado porque se registran hechos históricos; cuando se habla de control de costos se relaciona con el presente y cuando se habla de planeación y análisis de costos se relaciona con el futuro
1.2 Información requerida por la administración
Las necesidades de información para cada empresa son diferentes y estas son las que establecen la base para el desarrollo de un sistema internos de contabilidad
1.2.1 Contabilidad financiera
Tiene como objetivos fundamentales:
a) Informar sobre los activos, pasivo y capital que tiene una empresa
b) Evaluar los cambios que se producen en la sección del capital contable
1.2.2 Contabilidad de costos
La contabilidad financiera trata del registro (en el diario), clasificación (si se trata de activos, pasivos, capital, ingresos o gastos) y resumen (estados financieros) de transacciones internas y externas que afectan directamente el balance general y el estado de resultados.
La toma de decisiones es el principal objetivo de la contabilidad administrativa y permite a una empresa su ventaja competitiva y obtener el liderazgo en costos y una diferenciación clara con respecto a oras empresas.
1.3 Evolución de la contabilidad de costos
Conforme se globaliza la economía mundial crece el numero de empresas constituida por inversionistas procedentes de diferentes partes del mundo y provoca la necesidad de desarrollar procedimientos objetivos para llevar acabo la organización y preparación de informes sobre el activo, pasivo y capital y también para determinar correctamente la utilidad neta del ejercicio, de tal forma que los inversionistas puedan conocer su participación en las utilidades de la empresa.
1.4 Enfoque tradicional de administración de costos contra enfoque estratégico de administración de costos
Ahora las empresas deben orientarse estratégicamente, a producir al menor costo y con la mayor calidad posible, que les permita lograr una posición competitiva.
1.5 Conceptos y clasificaciones de costos
Costo
Es el sacrificio incurrido para adquirir bienes o servicios con el objeto de lograr beneficios presentes o futuros. Al momento de hacer uso de estos beneficios, dichos costos se convierten en gastos.
1.6 Clasificación de los costos
La apropiada clasificación de los costos permite medir, analizar y controlar los costos
1.7 Costos de producción
Se incurre en los costos de producción para lograr que los productos manufacturados estén listos para su venta e incluyen:
a) costos de materia prima directa.
b) Costos de mano de obra directa.
c) Costos indirectos de producción o gastos indirectos de fabricación (GIF).
Costos fijos
Permanecen constantes dentro de un rango específico de producción y en un determinado periodo; es decir, no importa si se produce o se vende una unidad o cien, los costos siempre serán los mismos.
Costos mixtos
Son los que tienen una parte fija y una variable en diferentes rangos de operación y se conocen también como costos semivariables o semifijos.
Costos indirectos
Son los que no pueden identificarse plenamente con un determinado departamento.
La estrategia de administración de costos involucra al análisis de la cadena de valor en cada empresa, de tal forma que permita identificar y manejar las actividades o procesos que percibe el cliente como algo que genera un valor agregado y elimina a las que no lo hacen, lo cual permite a los administradores lograr o conservar la posición competitiva de la empresa.
Capítulo 2 Elementos del costo de producción, su acumulación y su reporte
2.1 Sistemas de costeo
Es la importancia de la contabilidad de costos al enfocarse hacia el presente, pasado o futuro cuando se realiza la proyección de costos
2.1.1 Costos estándar
Son proyecciones o presupuestos de lo que se pretende sean los costos para un determinado periodo.
2.1.2 Sistema de costos históricos o reales
Los GIF involucran los gastos que están relacionados indirectamente con el producto o servicio y que inciden en gran medida en la determinación del costo del mismo. Tal es el caso de la depreciación de la maquinaria, energía eléctrica, sueldo de supervisores, materiales indirectos, control de calidad o almacenamiento de productos.
Las tasas predeterminadas de GIF que son calculadas a partir de un presupuesto que se hace al inicio del periodo de los gastos indirectos de fabricación y tomarlos como base de aplicación.
2.1.3 Sistemas de costos de producción
Son en los que se incurren para lograr que los productos manufacturados estén listos para su venta
2.2 Cuentas de inventarios en una empresa manufacturera
Ahora bien, una empresa manufacturera compra materia prima con el objeto de procesarla y convertirla en producto terminado para posteriormente ponerla a la venta; sin embargo, es evidente que una empresa manufacturera debe tener tres cuentas de inventarios:
Inventario de materias primas.
Inventario de productos en proceso.
Inventario de productos terminados.
Inventario de materias primas
Está compuesto de materiales que al aplicarles costos de conversión (mano de obra directa y gastos indirectos de fabricación) llegarán a transformarse en producto terminado.
2.2.1 Inventario de productos en proceso
Está integrado por la materia prima directa, mano de obra directa y gastos indirectos de fabricación que fueron asignados a la producción.
2.2.2 Inventario de producto terminado
Lo constituyen los productos que ya se terminaron pero todavía no se han vendido.
El inventario inicial más sus adiciones, menos las salidas (ventas o transferencias) tiene que dar como resultado el inventario final.
2.2.3 Sistema de acumulación de costos
Sistema periódico
En este sistema la cuenta de inventarios se actualiza al finalizar el periodo contable después de realizar un conteo físico, para posteriormente realizar los ajustes en los inventarios para determinar el costo de la producción.
Sistema perpetuo
En el sistema perpetuo se actualiza continuamente la cuenta de inventarios, por eso el nombre de perpetuo.
2.2.4 Estados de costos de producción
Estado financiero que es usado únicamente en las empresas manufactureras.
2.2.5 Costo de manufactura
Se representa por la suma de la materia prima, más la mano de obra directa, más los gastos indirectos de fabricación incurridos durante el periodo.
2.2.6 Costo de producción
Es la suma del costo de manufactura más los cambios presentados en el inventario de productos en proceso.
2.2.7 Flujo de inventario dentro del costo de producción
Es importante resaltar que el estado de costo de producción y venta se puede dividir en dos partes:
1. En la que sólo se calcula el costo de producción, en este caso se llamaría estado de costo de producción.
2. En la que se determinaría el costo de ventas que se puede calcular dentro del estado de resultados precisamente en la sección del costo de ventas.
2.2.8 Costo por órdenes y costeo por procesos
La contabilidad de costos no solamente se aplica en empresas manufactureras; es un elemento indispensable en las empresas y forma parte en empresas de servicio como los hospitales, hoteles o instituciones financieras.
2.2.9 Costeo por órdenes
En este sistema se puede calcular fácilmente el costo unitario de cada producto por la empresa, ya que las órdenes o pedidos específicos pueden ser plenamente identificados. Una orden es la que se fabrica conforme especificaciones particulares de los clientes; es decir, son productos únicos, originales, distintos como los siguientes.
2.2.10 Costeo por procesos
Este sistema se aplica a empresas manufactureras que producen grandes cantidades de productos similares utilizando producción en serie.
2.2.11 Determinación del costo de un producto
Base. Es el común denominador que existe entre los costos indirectos y el producto al cual se asignarán y puede estar expresado en términos monetarios o no monetarios.
2.2.12 GIF aplicados, reales y presupuestados
GIF reales
Son en los que se incurre verdadera o realmente durante un periodo contable, los cuales registran en libro mayor en una cuenta denominada GIF reales o de control.
GIF aplicados
Son los que se asignan o aplican a la producción conforme se presenta la actividad real de producción.
GIF presupuestados
Son los que se estiman al inicio de un periodo contable y se utilizan sólo para obtener la tasa de GIF predeterminada que servirá como base para aplicar los GIF a la producción real.
2.2.13 Sobreaplicación y subaplicación
Sobreaplicación. Si los GIF aplicados fueran superiores a los GIF reales.
Subaplicación. Si los GIF aplicados fueran inferiores a los GIF reales.
Capítulo 3 Sistema de costeo por órdenes
3.1 Costeo por órdenes y costeo por procesos
Dentro de las empresas manufactureras existen dos sistemas de costeo que permiten el cálculo de los costos unitarios de producción y como consecuencia permiten valorar los inventarios, fijar el precio de los productos y servicios y por último determinar correctamente las utilidades.
3.1.1 Sistema de costeo por órdenes
Se utilizan cuando se fabrican pedidos especiales o específicos, o cuando se prestan servicios que varían de acuerdo con las necesidades del cliente.
3.1.2 Hoja de costos para cada orden
En esta hoja se especificará el número de orden de producción, el nombre del cliente, fecha de inicio, requisiciones de materia prima directa y sus costos, tarjetas de tiempo de la mano de obra directa y su tarifa y la tasa predeterminada de gastos indirectos de fabricación utilizada.
Requisición de los materiales
Se llevan formas o documentos que permiten conocer la materia prima directa requerida, las horas de mano de obra directa y los gastos indirectos de fabricación que se aplicaron para cada orden.
3.1.4 Tarjeta de tiempo
Por medio de este documento podemos asociar las horas requeridas de mano de obra directa con cada orden específica.
Tarjeta de reloj
Generalmente en todas las fábricas, cada empleado tiene una tarjeta de reloj en la que tiene que checar la hora en la que entra y en la que sale en un reloj chocador o marcador de tiempo.
3.1.6 Requisición de materiales indirectos y mano de obra indirecta
Es importante recordar que los materiales indirectos y la mano de obra indirecta forman parte de los gastos indirectos, por lo que no será necesario hacer una requisición de materiales indirectos para cada orden específica, ni llenar boletas de tiempo por los empleados que no trabajan directamente en la producción.
3.1.7 Gastos indirectos de fabricación (GIF)
Los gastos indirectos de fabricación son asignados a las órdenes de trabajo por medio de una tasa predeterminada de gastos indirectos de fabricación y tomando una base de aplicación, que por lo general son las horas de mano de obra directa.
Registro del flujo de costos en el sistema de costeo por órdenes
En el caso del sistema de costeo por órdenes, utilizaremos el sistema perpetuo para registrar las transacciones ya que se puede llevar un registro continuo de las entradas y salidas de materiales y así mantener siempre actualizada la cuenta de almacén de materiales.
Capitulo 4 Costeo por procesos.
4.1 Características de un sistema de costeo por procesos
Cuando vamos de compras a una tienda de autoservicio y observamos los productos que venden nos damos cuenta de que la mayoría son fabricados en serie o por medio de un proceso continuo; es decir, mediante el sistema de costeo por procesos.
4.2 Sistema de costeo por procesos
En un sistema de costeo por procesos es importante tomar en cuenta las siguientes unidades:
a) Unidades transferidas.
b) Unidades perdidas o desperdiciadas.
c) Unidades de producción en proceso.
4.3 Características básicas del sistema de costeo por procesos
La acumulación de costos de producción es por departamento o proceso productivo, así como también por periodos específicos.
A cada unidad de producción en cada uno de los procesos se le asigna una cantidad similar de costos d e producción.
Los costos unitarios se calculan dividiendo los costos de producción departamentales de cada periodo entre la producción del mismo.
Cada uno de los departamentos productivos tiene su propia cuenta de producción en proceso.
La producción en proceso se expresa como unidades equivalentes y se consideran como unidades terminadas al final de cada periodo.
4.5 Objetivo del sistema de costeo por procesos
El cálculo del costo de las unidades terminadas y de las unidades que aún no se han terminado y que se encuentran en el inventario de producción en proceso.
4.6 Flujo de costos en un sistema de costeo por procesos
En cada uno de los departamentos pueden estar involucrados diferentes tipos de insumos, cada departamento o proceso productivo puede tener sus propios costos de mano de obra directa, su propia materia prima y sus propios gastos indirectos de fabricación. Todos los costos de cada uno de los departamentos deben considerarse para determinar el costo total del producto terminado.
4.7 Pasos indispensables en el sistema de costeo por procesos
Paso 1 Elaboración de una cédula de unidades físicas
En la que se resume el flujo de unidades físicas en cada departamento productivo y en la que ninguna unidad se expresa en forma monetaria sólo en forma física.
Paso 2 Cálculo de unidades equivalentes
Es la que se considera como terminada al final de cada proceso, pero sin estar terminada.
Las unidades parcialmente terminadas se ponen en términos como si estuvieran terminadas tomando en cuenta el grado de avance que llevan.
4.8 Métodos para calcular la producción equivalente
4.8.1 Métodos de unidades transferidas
En este método se restan las unidades del inventario inicial de productos en procesos al total de unidades equivalentes para determinar con exactitud el número de unidades equivalentes que fueron producidas en este periodo.
4.8.2 Método de unidades iniciadas y terminadas
En este método se aplica tanto al inventario inicial de productos en proceso como al inventario final de productos en proceso, el porcentaje de avance que realmente se trabajó durante el periodo.
Igual que en el método de unidades transferidas se debe considerar por separado el avance de la materia prima directa y el avance de los costos de producción.
4.8.3 Método de costos promedios
Este método da como resultado un costo unitario que surge al dividir el total de costos acumulados entre el total de unidades equivalentes.
4.8.4 Método de costos PEPS (primeras entradas primeras salidas)
Este método valúa el inventario final de productos en proceso a costos mas nuevos, es decir, toma como base los costos del periodo actual.
4.8.5 Costos promedios contra PEPS
El método de costos promedios relaciona tanto los costos del periodo actual como los que se encuentran en el inventario inicial de productos en proceso con las unidades producidas en el periodo actual y las unidades del inventario inicial de productos en proceso.
Capítulo 5 COSTEO POR PROCESOS II
Con varios departamentos, desperdicios y unidades añadidas
5.1 Características de un sistema de costeo por procesos con varios departamentos productivos
Solo se tendrá que considerar que el producto terminado de un departamento se convierte en materia prima parta el siguiente departamento productivo.
5.2 Unidades pedidas, dañadas o defectuosas dentro de un sistema de costeo por procesos
Unidades dañadas. Son unidades físicas que no pueden seguir procesando porque no cumplen con los estándares de producción.
Unidades defectuosas. Se detectan a tiempo para seguir su proceso y venderlas posteriormente. Requieren de tiempo y costo extras antes de poder venderlas.
Unidades desperdiciadas. Pueden surgir al inicio, durante o al final del proceso productivo y estas pérdidas pueden considerarse normales o anormales según sea el caso.
5.3 Desperdicios normales
Son los que se consideran inevitables; es decir, forman parte del proceso productivo y como ejemplo tenemos la evaporación de materias primas usadas para la producción de productos químicos o pequeños trozos de tela en la producción en serie de pantalones de mezclilla.
5.4 Desperdicios anormales
Son los que pueden ser evitados pero que surgen por algún error, descuido o negligencia en el proceso productivo.
5.5 Unidades perdidas al final del proceso productivo
Pueden ocurrir al inicio del proceso productivo, durante o al final del mismo, generalmente estas unidades son descubiertas al final del proceso productivo cuando se realiza la inspección de productos.
5.6 Unidades perdidas durante el proceso productivo
En este caso asumimos que el desperdicio ocurre durante el proceso productivo; es decir, se detecta en un determinado punto de inspección antes de que las unidades tengan 100% de avance en CoCo.
5.7 Unidades añadidas dentro de un sistema de costeo por procesos
5.7.1 ¿Y como deben tratarse las unidades añadidas dentro del sistema de costeo por procesos?
Existen algunas empresas que van agregando materia prima durante el proceso productivo debido a que el producto que fabrican así lo requiere para poder ponerlo a la venta.
5.7.2 Situaciones con respecto al material añadido
Situación 1. La materia prima añadida no modifica el número de unidades físicas que se estén fabricando.
Situación 2. La materia prima añadida aumenta el número de unidades físicas que se estén fabricando.
5.7.3 Materiales añadidos que no aumentan el número de unidades físicas producidas
Cuando existen materiales adicionales es fácil suponer que también habrá costos adicionales y, por lo tanto, el costo unitario de producción también aumentará.
5.7.4 Materiales añadidos que aumentan el número de unidades físicas producidas
En este caso; se tendrá que hacer un ajuste al costo unitario del departamento anterior ya que el costo total transferido será distribuido entre más unidades. Esto se hace con el objeto de saber exactamente cuál es el nuevo costo unitario en el nuevo departamento.
5.7.5 Asignación de costos del departamento de selección al departamento de empaque
Deberá calcularse el nuevo costo unitario ajustado con la fórmula que es sólo para darnos cuenta que al haber más unidades físicas, el costo unitario disminuye.
CAPÍTULO 6 COSTOS DE LA PRODUCCIÓN CONJUNTA Y SUBPRODUCTOS
6.1 Producción conjunta, subproductos y punto de separación
Los coproducíos generalmente se fabrican en mayores cantidades y su contribución al ingreso es mayor que la de los subproductos.
En los procesos productivos también pueden originarse productos secundarios o subproductos.
La producción conjunta se refiere básicamente a la fabricación de dos o más productos que tienen el mismo poder de generar ingresos; sin embargo, pueden surgir algunos subproductos dentro de esta misma producción.
La producción conjunta en una fábrica se vuelve identificable en el punto de separación; es decir, en este punto se pueden distinguir perfectamente cada uno de s productos principales, coproducíos, así como los subproductos.
6.2 Métodos de asignación de costos conjuntos
La asignación de los costos conjuntos de materiales y costos de conversión antes del punto de separación es muy importante para evaluar correctamente los inventarios y preparar los estados financieros.
Método del volumen físico. Supone que los costos conjuntos deben asignarse en forma proporcional de acuerdo con el volumen de productos fabricados; la medida física utilizada puede estar expresada en kilos, metros, litros, etcétera.; es indispensable que los productos sean medidos bajo el mismo común de nominador; es decir, utilizar la misma base.
Método del valor neto realizable. Los costos conjuntos pueden prorratearse no sólo en base al volumen físico sino también en función al valor de marcado que tiene cada producto en el punto de separación.
6.3 Contabilización de los subproductos
El primero se refiere al momento de la venta de los subproductos, llamado también del valor realizado, mientras que el segundo se refiere al momento en que se producen, conocido como valor neto realizable o de recuperación del costo.
Método del valor realizado. El ingreso que proviene de la venta de los subproductos puede clasificarse en el estado de resultados como sigue: otros ingresos; ingresos adicionales a las ventas del producto principal; al disminuir el costo de ventas del producto principal.
Método de recuperación del costo o valor neto realizable. Este método es utilizado para los subproductos que se procesan adicionalmente después del punto de separación para ponerse a la venta.
Capítulo 7 ASIGNACIÓN DE COSTOS DE LOS DEPARTAMENTOS DE APOYO
7.1 Concepto de asignación de costos
El objetivo principal de la contabilidad de costos es determinar los costos unitarios de cada uno de los productos que se fabrican en una empresa manufacturera.
7.1.1 Objetivos de la asignación de costos
a) Permite medir correctamente la utilidad de la empresa y valuar sus activos para propósitos financieros.
b) Justificación de costos.
c) Motivar administradores y empleados.
d) Conocer la rentabilidad de cada producto.
e) Toma de decisiones.
7.1.2 Tasa de gastos indirectos de fabricación
Las tasa se calculan dividiendo los gastos indirectos de fabricación y presupuestados para cada departamento entre la base de asignación respectiva.
7.1.3 Departamentos de producción y departamentos de apoyo
Departamentos de producción. Son los departamentos donde ocurre la transformación de la materia prima para convertirla en producto terminado como los departamentos de mezcla, de ensamble, de corte, o de tapicería, etcétera.
Departamento de servicio. Son los que proporcionan beneficios a los departamentos de producción sin estar involucrados en la transformación de la materia prima.
7.1.5 Métodos de asignación de GIF de los departamentos de servicio a los departamentos de producción
Método directo. Es le más usado debido a su sencillez y porque se hace caso omiso de los servicios que prestan recíprocamente los departamentos de servicio o apoyo. Los costos de los departamentos de servicio son asignados directamente a los departamentos de producción.
7.1.6 Método escalonado o secuencial
Este método reconoce el servicio que prestan algunos de los departamentos de apoyo a otros; sin embargo, esta relación no es recíproca, ya que la asignación de costos indirectos de los departamentos de apoyo no se asigna a todos y cada uno de los otros departamentos de apoyo.
7.1.7 Método recíproco de asignación
Este método a diferencia de los otros dos, sí reconoce la relación recíproca que existe entre los departamentos de servicio.
Capítulo 8 COSTEO BASADO EN ACTIVIDADES Y NUEVOS MÉTODOS DE COSTEO
8.1 Sistemas tradicionales y actuales de costeo, ¿cuál es la diferencia?
Al ir mejorando los procesos productivos debido a la globalización que se vive actualmente, originan la necesidad de adoptar nievas estrategias en todos lo ámbitos en las empresas, principalmente en las áreas de costos.
8.1.1 Back flush accounting
Es un método de acumulación de costos que usan algunas empresas que adoptan los sistemas de producción (JIT), el cual consiste en reducir los inventarios, manteniendo sólo lo que efectivamente se venderá o se usará.
8.1.2 Value Chaín análisis
Es una herramienta gerencial para identificar la fuentes dela ventaja competitiva y sirve para describir a la empresa como una serie de cadenas causales de actividades que agregan valor para los clientes mediante la transformación de insumos en la entrega de servicios o productos.
8.1.3 Throughput accounting
En este sistema preconizado por Waldron y Galloway, se considera que la materia prima es el único costo variable de producción que existe y que la mano de obra y los gastos indirectos de fabricación deben ser considerados como costos fijos llevándose a resultados directamente.
8.1.4 Life cycle costing
La relación que tiene los costos con el ciclo de vida del producto o servicio es la siguiente: etapa de desarrollo, etapa de introducción, etapa de crecimiento, etapa de madurez y, etapa de declive.
8.1.5 Target costing
Es un sistema de información para la toma de decisiones que permite obtener para los productos el costo unitario objetivo, el cual representa el costo de los recursos que deben consumir para lograr que un producto se venda a precio objetivo.
8.1.6 Activity based costing (ABC)
Desarrollado en la universidad de Harvard, por Robim Cooper y Robert S. Kaplan, trata de asignar los gastos indirectos de fabricación a los productos de manera precisa.
8.2 Actividades, objetos de costos e inductores de costos
Un inductor, generador o cost driver puede ser cualquier variable que al momento de sufrir una modificación, automáticamente producirá cambios en el costo total.
Los objetos de costos se pueden definir como cualquier producto, servicio, o en general, cualquier trabajo para el cual se tiene que establecer una medición de costo.
Capítulo 9 COSTOS ESTÁNDAR PARA MATERIALES Y MANO DE OBRA
9.1 Definición de costos estándar
Son proyecciones o presupuestos de lo que se pretenden sean los costos para un determinado periodo.
9.1.1 Ventajas del costeo estándar
1. Ayuda a la realización de una planeación adecuada.
2. sirven como una medida para medir la eficiencia en las diferentes áreas funcionales de la empresa.
3. Permiten la comunicación y coordinación de los diferentes niveles de la organización.
4. Ayuda a detectar áreas de oportunidad para lograr el mejoramiento continuo.
9.1.2 Tipos de estándares
Ideales o teóricos.
Básicos o fijos.
Estándares alcanzables
9.1.3 Estándares ideales o fijos
Reflejan una máxima eficiencia en la producción a un 100% de su capacidad.
9.1.4 Estándares básicos o fijos
Una vez que han sido establecidos permanecen inalterables o fijos.
9.1.5 Estándares alcanzables
Reflejan una eficiencia normal en la producción, en al que se considera que no se puede producir al 100% de la capacidad, que pueden existir fallas en la mano de obra directa y además toma en cuenta la pérdida de tiempo por la descompostura de alguna maquinaria.
9.1.6 Definición de variaciones
Lo que realmente ocurra cambiará, será diferente o variará a lo que teníamos planeado.
9.1.7 Variaciones en materias primas
a) Por la cantidad física de materiales que se van a utilizar en la producción.
b) Por el costo que tienen los materiales para elaborar una unidad de producto terminado.
9.1.8 Variaciones en mano de obra directa
a) Variaciones en eficiencia
b) Variación en tarifa
Capítulo 10 COSTOS ESTÁNDAR PARA GASTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN
10.1 Definición de costos estándar de fabricación
Son el principal componente del costo en cualquier proceso productivo, por lo que el análisis de sus variaciones implica una atención especial.
10.1.1 ¿Por qué se debe considerar el volumen en el caso de los gastos indirectos de fabricación?
Porque sobre esta base se calculan las tasas predeterminadas.
10.1.2 Variaciones en gastos indirectos de fabricación
a) Variación en eficiencia.
b) Variación en precio.
c) Variación en volumen.
10.2 Métodos para calcular variaciones en gastos indirectos de fabricación
10.2.1 Método con base en dos variaciones
Incluye una variación controlable o en presupuesto y una variación no controlable o en volumen.
10.2.2 Método con base en tres variaciones
La variación controlable o en presupuesto se divide en variación en precio y variación en eficiencia, que sumada a la variación en volumen, son tres variaciones.
10.2.3 Método con base en cuatro variaciones
Incluye: variación en precio de la porción fija, variación en precio de la porción variable, variación en eficiencia y variación en volumen.
1.1 Porque es importante la contabilidad de costos
La contabilidad de costos involucra el pasado, el presente y el futuro; es decir, cuando se calcula la utilidad o perdida en un ejercicio contable se refiere al pasado porque se registran hechos históricos; cuando se habla de control de costos se relaciona con el presente y cuando se habla de planeación y análisis de costos se relaciona con el futuro
1.2 Información requerida por la administración
Las necesidades de información para cada empresa son diferentes y estas son las que establecen la base para el desarrollo de un sistema internos de contabilidad
1.2.1 Contabilidad financiera
Tiene como objetivos fundamentales:
a) Informar sobre los activos, pasivo y capital que tiene una empresa
b) Evaluar los cambios que se producen en la sección del capital contable
1.2.2 Contabilidad de costos
La contabilidad financiera trata del registro (en el diario), clasificación (si se trata de activos, pasivos, capital, ingresos o gastos) y resumen (estados financieros) de transacciones internas y externas que afectan directamente el balance general y el estado de resultados.
La toma de decisiones es el principal objetivo de la contabilidad administrativa y permite a una empresa su ventaja competitiva y obtener el liderazgo en costos y una diferenciación clara con respecto a oras empresas.
1.3 Evolución de la contabilidad de costos
Conforme se globaliza la economía mundial crece el numero de empresas constituida por inversionistas procedentes de diferentes partes del mundo y provoca la necesidad de desarrollar procedimientos objetivos para llevar acabo la organización y preparación de informes sobre el activo, pasivo y capital y también para determinar correctamente la utilidad neta del ejercicio, de tal forma que los inversionistas puedan conocer su participación en las utilidades de la empresa.
1.4 Enfoque tradicional de administración de costos contra enfoque estratégico de administración de costos
Ahora las empresas deben orientarse estratégicamente, a producir al menor costo y con la mayor calidad posible, que les permita lograr una posición competitiva.
1.5 Conceptos y clasificaciones de costos
Costo
Es el sacrificio incurrido para adquirir bienes o servicios con el objeto de lograr beneficios presentes o futuros. Al momento de hacer uso de estos beneficios, dichos costos se convierten en gastos.
1.6 Clasificación de los costos
La apropiada clasificación de los costos permite medir, analizar y controlar los costos
1.7 Costos de producción
Se incurre en los costos de producción para lograr que los productos manufacturados estén listos para su venta e incluyen:
a) costos de materia prima directa.
b) Costos de mano de obra directa.
c) Costos indirectos de producción o gastos indirectos de fabricación (GIF).
Costos fijos
Permanecen constantes dentro de un rango específico de producción y en un determinado periodo; es decir, no importa si se produce o se vende una unidad o cien, los costos siempre serán los mismos.
Costos mixtos
Son los que tienen una parte fija y una variable en diferentes rangos de operación y se conocen también como costos semivariables o semifijos.
Costos indirectos
Son los que no pueden identificarse plenamente con un determinado departamento.
La estrategia de administración de costos involucra al análisis de la cadena de valor en cada empresa, de tal forma que permita identificar y manejar las actividades o procesos que percibe el cliente como algo que genera un valor agregado y elimina a las que no lo hacen, lo cual permite a los administradores lograr o conservar la posición competitiva de la empresa.
Capítulo 2 Elementos del costo de producción, su acumulación y su reporte
2.1 Sistemas de costeo
Es la importancia de la contabilidad de costos al enfocarse hacia el presente, pasado o futuro cuando se realiza la proyección de costos
2.1.1 Costos estándar
Son proyecciones o presupuestos de lo que se pretende sean los costos para un determinado periodo.
2.1.2 Sistema de costos históricos o reales
Los GIF involucran los gastos que están relacionados indirectamente con el producto o servicio y que inciden en gran medida en la determinación del costo del mismo. Tal es el caso de la depreciación de la maquinaria, energía eléctrica, sueldo de supervisores, materiales indirectos, control de calidad o almacenamiento de productos.
Las tasas predeterminadas de GIF que son calculadas a partir de un presupuesto que se hace al inicio del periodo de los gastos indirectos de fabricación y tomarlos como base de aplicación.
2.1.3 Sistemas de costos de producción
Son en los que se incurren para lograr que los productos manufacturados estén listos para su venta
2.2 Cuentas de inventarios en una empresa manufacturera
Ahora bien, una empresa manufacturera compra materia prima con el objeto de procesarla y convertirla en producto terminado para posteriormente ponerla a la venta; sin embargo, es evidente que una empresa manufacturera debe tener tres cuentas de inventarios:
Inventario de materias primas.
Inventario de productos en proceso.
Inventario de productos terminados.
Inventario de materias primas
Está compuesto de materiales que al aplicarles costos de conversión (mano de obra directa y gastos indirectos de fabricación) llegarán a transformarse en producto terminado.
2.2.1 Inventario de productos en proceso
Está integrado por la materia prima directa, mano de obra directa y gastos indirectos de fabricación que fueron asignados a la producción.
2.2.2 Inventario de producto terminado
Lo constituyen los productos que ya se terminaron pero todavía no se han vendido.
El inventario inicial más sus adiciones, menos las salidas (ventas o transferencias) tiene que dar como resultado el inventario final.
2.2.3 Sistema de acumulación de costos
Sistema periódico
En este sistema la cuenta de inventarios se actualiza al finalizar el periodo contable después de realizar un conteo físico, para posteriormente realizar los ajustes en los inventarios para determinar el costo de la producción.
Sistema perpetuo
En el sistema perpetuo se actualiza continuamente la cuenta de inventarios, por eso el nombre de perpetuo.
2.2.4 Estados de costos de producción
Estado financiero que es usado únicamente en las empresas manufactureras.
2.2.5 Costo de manufactura
Se representa por la suma de la materia prima, más la mano de obra directa, más los gastos indirectos de fabricación incurridos durante el periodo.
2.2.6 Costo de producción
Es la suma del costo de manufactura más los cambios presentados en el inventario de productos en proceso.
2.2.7 Flujo de inventario dentro del costo de producción
Es importante resaltar que el estado de costo de producción y venta se puede dividir en dos partes:
1. En la que sólo se calcula el costo de producción, en este caso se llamaría estado de costo de producción.
2. En la que se determinaría el costo de ventas que se puede calcular dentro del estado de resultados precisamente en la sección del costo de ventas.
2.2.8 Costo por órdenes y costeo por procesos
La contabilidad de costos no solamente se aplica en empresas manufactureras; es un elemento indispensable en las empresas y forma parte en empresas de servicio como los hospitales, hoteles o instituciones financieras.
2.2.9 Costeo por órdenes
En este sistema se puede calcular fácilmente el costo unitario de cada producto por la empresa, ya que las órdenes o pedidos específicos pueden ser plenamente identificados. Una orden es la que se fabrica conforme especificaciones particulares de los clientes; es decir, son productos únicos, originales, distintos como los siguientes.
2.2.10 Costeo por procesos
Este sistema se aplica a empresas manufactureras que producen grandes cantidades de productos similares utilizando producción en serie.
2.2.11 Determinación del costo de un producto
Base. Es el común denominador que existe entre los costos indirectos y el producto al cual se asignarán y puede estar expresado en términos monetarios o no monetarios.
2.2.12 GIF aplicados, reales y presupuestados
GIF reales
Son en los que se incurre verdadera o realmente durante un periodo contable, los cuales registran en libro mayor en una cuenta denominada GIF reales o de control.
GIF aplicados
Son los que se asignan o aplican a la producción conforme se presenta la actividad real de producción.
GIF presupuestados
Son los que se estiman al inicio de un periodo contable y se utilizan sólo para obtener la tasa de GIF predeterminada que servirá como base para aplicar los GIF a la producción real.
2.2.13 Sobreaplicación y subaplicación
Sobreaplicación. Si los GIF aplicados fueran superiores a los GIF reales.
Subaplicación. Si los GIF aplicados fueran inferiores a los GIF reales.
Capítulo 3 Sistema de costeo por órdenes
3.1 Costeo por órdenes y costeo por procesos
Dentro de las empresas manufactureras existen dos sistemas de costeo que permiten el cálculo de los costos unitarios de producción y como consecuencia permiten valorar los inventarios, fijar el precio de los productos y servicios y por último determinar correctamente las utilidades.
3.1.1 Sistema de costeo por órdenes
Se utilizan cuando se fabrican pedidos especiales o específicos, o cuando se prestan servicios que varían de acuerdo con las necesidades del cliente.
3.1.2 Hoja de costos para cada orden
En esta hoja se especificará el número de orden de producción, el nombre del cliente, fecha de inicio, requisiciones de materia prima directa y sus costos, tarjetas de tiempo de la mano de obra directa y su tarifa y la tasa predeterminada de gastos indirectos de fabricación utilizada.
Requisición de los materiales
Se llevan formas o documentos que permiten conocer la materia prima directa requerida, las horas de mano de obra directa y los gastos indirectos de fabricación que se aplicaron para cada orden.
3.1.4 Tarjeta de tiempo
Por medio de este documento podemos asociar las horas requeridas de mano de obra directa con cada orden específica.
Tarjeta de reloj
Generalmente en todas las fábricas, cada empleado tiene una tarjeta de reloj en la que tiene que checar la hora en la que entra y en la que sale en un reloj chocador o marcador de tiempo.
3.1.6 Requisición de materiales indirectos y mano de obra indirecta
Es importante recordar que los materiales indirectos y la mano de obra indirecta forman parte de los gastos indirectos, por lo que no será necesario hacer una requisición de materiales indirectos para cada orden específica, ni llenar boletas de tiempo por los empleados que no trabajan directamente en la producción.
3.1.7 Gastos indirectos de fabricación (GIF)
Los gastos indirectos de fabricación son asignados a las órdenes de trabajo por medio de una tasa predeterminada de gastos indirectos de fabricación y tomando una base de aplicación, que por lo general son las horas de mano de obra directa.
Registro del flujo de costos en el sistema de costeo por órdenes
En el caso del sistema de costeo por órdenes, utilizaremos el sistema perpetuo para registrar las transacciones ya que se puede llevar un registro continuo de las entradas y salidas de materiales y así mantener siempre actualizada la cuenta de almacén de materiales.
Capitulo 4 Costeo por procesos.
4.1 Características de un sistema de costeo por procesos
Cuando vamos de compras a una tienda de autoservicio y observamos los productos que venden nos damos cuenta de que la mayoría son fabricados en serie o por medio de un proceso continuo; es decir, mediante el sistema de costeo por procesos.
4.2 Sistema de costeo por procesos
En un sistema de costeo por procesos es importante tomar en cuenta las siguientes unidades:
a) Unidades transferidas.
b) Unidades perdidas o desperdiciadas.
c) Unidades de producción en proceso.
4.3 Características básicas del sistema de costeo por procesos
La acumulación de costos de producción es por departamento o proceso productivo, así como también por periodos específicos.
A cada unidad de producción en cada uno de los procesos se le asigna una cantidad similar de costos d e producción.
Los costos unitarios se calculan dividiendo los costos de producción departamentales de cada periodo entre la producción del mismo.
Cada uno de los departamentos productivos tiene su propia cuenta de producción en proceso.
La producción en proceso se expresa como unidades equivalentes y se consideran como unidades terminadas al final de cada periodo.
4.5 Objetivo del sistema de costeo por procesos
El cálculo del costo de las unidades terminadas y de las unidades que aún no se han terminado y que se encuentran en el inventario de producción en proceso.
4.6 Flujo de costos en un sistema de costeo por procesos
En cada uno de los departamentos pueden estar involucrados diferentes tipos de insumos, cada departamento o proceso productivo puede tener sus propios costos de mano de obra directa, su propia materia prima y sus propios gastos indirectos de fabricación. Todos los costos de cada uno de los departamentos deben considerarse para determinar el costo total del producto terminado.
4.7 Pasos indispensables en el sistema de costeo por procesos
Paso 1 Elaboración de una cédula de unidades físicas
En la que se resume el flujo de unidades físicas en cada departamento productivo y en la que ninguna unidad se expresa en forma monetaria sólo en forma física.
Paso 2 Cálculo de unidades equivalentes
Es la que se considera como terminada al final de cada proceso, pero sin estar terminada.
Las unidades parcialmente terminadas se ponen en términos como si estuvieran terminadas tomando en cuenta el grado de avance que llevan.
4.8 Métodos para calcular la producción equivalente
4.8.1 Métodos de unidades transferidas
En este método se restan las unidades del inventario inicial de productos en procesos al total de unidades equivalentes para determinar con exactitud el número de unidades equivalentes que fueron producidas en este periodo.
4.8.2 Método de unidades iniciadas y terminadas
En este método se aplica tanto al inventario inicial de productos en proceso como al inventario final de productos en proceso, el porcentaje de avance que realmente se trabajó durante el periodo.
Igual que en el método de unidades transferidas se debe considerar por separado el avance de la materia prima directa y el avance de los costos de producción.
4.8.3 Método de costos promedios
Este método da como resultado un costo unitario que surge al dividir el total de costos acumulados entre el total de unidades equivalentes.
4.8.4 Método de costos PEPS (primeras entradas primeras salidas)
Este método valúa el inventario final de productos en proceso a costos mas nuevos, es decir, toma como base los costos del periodo actual.
4.8.5 Costos promedios contra PEPS
El método de costos promedios relaciona tanto los costos del periodo actual como los que se encuentran en el inventario inicial de productos en proceso con las unidades producidas en el periodo actual y las unidades del inventario inicial de productos en proceso.
Capítulo 5 COSTEO POR PROCESOS II
Con varios departamentos, desperdicios y unidades añadidas
5.1 Características de un sistema de costeo por procesos con varios departamentos productivos
Solo se tendrá que considerar que el producto terminado de un departamento se convierte en materia prima parta el siguiente departamento productivo.
5.2 Unidades pedidas, dañadas o defectuosas dentro de un sistema de costeo por procesos
Unidades dañadas. Son unidades físicas que no pueden seguir procesando porque no cumplen con los estándares de producción.
Unidades defectuosas. Se detectan a tiempo para seguir su proceso y venderlas posteriormente. Requieren de tiempo y costo extras antes de poder venderlas.
Unidades desperdiciadas. Pueden surgir al inicio, durante o al final del proceso productivo y estas pérdidas pueden considerarse normales o anormales según sea el caso.
5.3 Desperdicios normales
Son los que se consideran inevitables; es decir, forman parte del proceso productivo y como ejemplo tenemos la evaporación de materias primas usadas para la producción de productos químicos o pequeños trozos de tela en la producción en serie de pantalones de mezclilla.
5.4 Desperdicios anormales
Son los que pueden ser evitados pero que surgen por algún error, descuido o negligencia en el proceso productivo.
5.5 Unidades perdidas al final del proceso productivo
Pueden ocurrir al inicio del proceso productivo, durante o al final del mismo, generalmente estas unidades son descubiertas al final del proceso productivo cuando se realiza la inspección de productos.
5.6 Unidades perdidas durante el proceso productivo
En este caso asumimos que el desperdicio ocurre durante el proceso productivo; es decir, se detecta en un determinado punto de inspección antes de que las unidades tengan 100% de avance en CoCo.
5.7 Unidades añadidas dentro de un sistema de costeo por procesos
5.7.1 ¿Y como deben tratarse las unidades añadidas dentro del sistema de costeo por procesos?
Existen algunas empresas que van agregando materia prima durante el proceso productivo debido a que el producto que fabrican así lo requiere para poder ponerlo a la venta.
5.7.2 Situaciones con respecto al material añadido
Situación 1. La materia prima añadida no modifica el número de unidades físicas que se estén fabricando.
Situación 2. La materia prima añadida aumenta el número de unidades físicas que se estén fabricando.
5.7.3 Materiales añadidos que no aumentan el número de unidades físicas producidas
Cuando existen materiales adicionales es fácil suponer que también habrá costos adicionales y, por lo tanto, el costo unitario de producción también aumentará.
5.7.4 Materiales añadidos que aumentan el número de unidades físicas producidas
En este caso; se tendrá que hacer un ajuste al costo unitario del departamento anterior ya que el costo total transferido será distribuido entre más unidades. Esto se hace con el objeto de saber exactamente cuál es el nuevo costo unitario en el nuevo departamento.
5.7.5 Asignación de costos del departamento de selección al departamento de empaque
Deberá calcularse el nuevo costo unitario ajustado con la fórmula que es sólo para darnos cuenta que al haber más unidades físicas, el costo unitario disminuye.
CAPÍTULO 6 COSTOS DE LA PRODUCCIÓN CONJUNTA Y SUBPRODUCTOS
6.1 Producción conjunta, subproductos y punto de separación
Los coproducíos generalmente se fabrican en mayores cantidades y su contribución al ingreso es mayor que la de los subproductos.
En los procesos productivos también pueden originarse productos secundarios o subproductos.
La producción conjunta se refiere básicamente a la fabricación de dos o más productos que tienen el mismo poder de generar ingresos; sin embargo, pueden surgir algunos subproductos dentro de esta misma producción.
La producción conjunta en una fábrica se vuelve identificable en el punto de separación; es decir, en este punto se pueden distinguir perfectamente cada uno de s productos principales, coproducíos, así como los subproductos.
6.2 Métodos de asignación de costos conjuntos
La asignación de los costos conjuntos de materiales y costos de conversión antes del punto de separación es muy importante para evaluar correctamente los inventarios y preparar los estados financieros.
Método del volumen físico. Supone que los costos conjuntos deben asignarse en forma proporcional de acuerdo con el volumen de productos fabricados; la medida física utilizada puede estar expresada en kilos, metros, litros, etcétera.; es indispensable que los productos sean medidos bajo el mismo común de nominador; es decir, utilizar la misma base.
Método del valor neto realizable. Los costos conjuntos pueden prorratearse no sólo en base al volumen físico sino también en función al valor de marcado que tiene cada producto en el punto de separación.
6.3 Contabilización de los subproductos
El primero se refiere al momento de la venta de los subproductos, llamado también del valor realizado, mientras que el segundo se refiere al momento en que se producen, conocido como valor neto realizable o de recuperación del costo.
Método del valor realizado. El ingreso que proviene de la venta de los subproductos puede clasificarse en el estado de resultados como sigue: otros ingresos; ingresos adicionales a las ventas del producto principal; al disminuir el costo de ventas del producto principal.
Método de recuperación del costo o valor neto realizable. Este método es utilizado para los subproductos que se procesan adicionalmente después del punto de separación para ponerse a la venta.
Capítulo 7 ASIGNACIÓN DE COSTOS DE LOS DEPARTAMENTOS DE APOYO
7.1 Concepto de asignación de costos
El objetivo principal de la contabilidad de costos es determinar los costos unitarios de cada uno de los productos que se fabrican en una empresa manufacturera.
7.1.1 Objetivos de la asignación de costos
a) Permite medir correctamente la utilidad de la empresa y valuar sus activos para propósitos financieros.
b) Justificación de costos.
c) Motivar administradores y empleados.
d) Conocer la rentabilidad de cada producto.
e) Toma de decisiones.
7.1.2 Tasa de gastos indirectos de fabricación
Las tasa se calculan dividiendo los gastos indirectos de fabricación y presupuestados para cada departamento entre la base de asignación respectiva.
7.1.3 Departamentos de producción y departamentos de apoyo
Departamentos de producción. Son los departamentos donde ocurre la transformación de la materia prima para convertirla en producto terminado como los departamentos de mezcla, de ensamble, de corte, o de tapicería, etcétera.
Departamento de servicio. Son los que proporcionan beneficios a los departamentos de producción sin estar involucrados en la transformación de la materia prima.
7.1.5 Métodos de asignación de GIF de los departamentos de servicio a los departamentos de producción
Método directo. Es le más usado debido a su sencillez y porque se hace caso omiso de los servicios que prestan recíprocamente los departamentos de servicio o apoyo. Los costos de los departamentos de servicio son asignados directamente a los departamentos de producción.
7.1.6 Método escalonado o secuencial
Este método reconoce el servicio que prestan algunos de los departamentos de apoyo a otros; sin embargo, esta relación no es recíproca, ya que la asignación de costos indirectos de los departamentos de apoyo no se asigna a todos y cada uno de los otros departamentos de apoyo.
7.1.7 Método recíproco de asignación
Este método a diferencia de los otros dos, sí reconoce la relación recíproca que existe entre los departamentos de servicio.
Capítulo 8 COSTEO BASADO EN ACTIVIDADES Y NUEVOS MÉTODOS DE COSTEO
8.1 Sistemas tradicionales y actuales de costeo, ¿cuál es la diferencia?
Al ir mejorando los procesos productivos debido a la globalización que se vive actualmente, originan la necesidad de adoptar nievas estrategias en todos lo ámbitos en las empresas, principalmente en las áreas de costos.
8.1.1 Back flush accounting
Es un método de acumulación de costos que usan algunas empresas que adoptan los sistemas de producción (JIT), el cual consiste en reducir los inventarios, manteniendo sólo lo que efectivamente se venderá o se usará.
8.1.2 Value Chaín análisis
Es una herramienta gerencial para identificar la fuentes dela ventaja competitiva y sirve para describir a la empresa como una serie de cadenas causales de actividades que agregan valor para los clientes mediante la transformación de insumos en la entrega de servicios o productos.
8.1.3 Throughput accounting
En este sistema preconizado por Waldron y Galloway, se considera que la materia prima es el único costo variable de producción que existe y que la mano de obra y los gastos indirectos de fabricación deben ser considerados como costos fijos llevándose a resultados directamente.
8.1.4 Life cycle costing
La relación que tiene los costos con el ciclo de vida del producto o servicio es la siguiente: etapa de desarrollo, etapa de introducción, etapa de crecimiento, etapa de madurez y, etapa de declive.
8.1.5 Target costing
Es un sistema de información para la toma de decisiones que permite obtener para los productos el costo unitario objetivo, el cual representa el costo de los recursos que deben consumir para lograr que un producto se venda a precio objetivo.
8.1.6 Activity based costing (ABC)
Desarrollado en la universidad de Harvard, por Robim Cooper y Robert S. Kaplan, trata de asignar los gastos indirectos de fabricación a los productos de manera precisa.
8.2 Actividades, objetos de costos e inductores de costos
Un inductor, generador o cost driver puede ser cualquier variable que al momento de sufrir una modificación, automáticamente producirá cambios en el costo total.
Los objetos de costos se pueden definir como cualquier producto, servicio, o en general, cualquier trabajo para el cual se tiene que establecer una medición de costo.
Capítulo 9 COSTOS ESTÁNDAR PARA MATERIALES Y MANO DE OBRA
9.1 Definición de costos estándar
Son proyecciones o presupuestos de lo que se pretenden sean los costos para un determinado periodo.
9.1.1 Ventajas del costeo estándar
1. Ayuda a la realización de una planeación adecuada.
2. sirven como una medida para medir la eficiencia en las diferentes áreas funcionales de la empresa.
3. Permiten la comunicación y coordinación de los diferentes niveles de la organización.
4. Ayuda a detectar áreas de oportunidad para lograr el mejoramiento continuo.
9.1.2 Tipos de estándares
Ideales o teóricos.
Básicos o fijos.
Estándares alcanzables
9.1.3 Estándares ideales o fijos
Reflejan una máxima eficiencia en la producción a un 100% de su capacidad.
9.1.4 Estándares básicos o fijos
Una vez que han sido establecidos permanecen inalterables o fijos.
9.1.5 Estándares alcanzables
Reflejan una eficiencia normal en la producción, en al que se considera que no se puede producir al 100% de la capacidad, que pueden existir fallas en la mano de obra directa y además toma en cuenta la pérdida de tiempo por la descompostura de alguna maquinaria.
9.1.6 Definición de variaciones
Lo que realmente ocurra cambiará, será diferente o variará a lo que teníamos planeado.
9.1.7 Variaciones en materias primas
a) Por la cantidad física de materiales que se van a utilizar en la producción.
b) Por el costo que tienen los materiales para elaborar una unidad de producto terminado.
9.1.8 Variaciones en mano de obra directa
a) Variaciones en eficiencia
b) Variación en tarifa
Capítulo 10 COSTOS ESTÁNDAR PARA GASTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN
10.1 Definición de costos estándar de fabricación
Son el principal componente del costo en cualquier proceso productivo, por lo que el análisis de sus variaciones implica una atención especial.
10.1.1 ¿Por qué se debe considerar el volumen en el caso de los gastos indirectos de fabricación?
Porque sobre esta base se calculan las tasas predeterminadas.
10.1.2 Variaciones en gastos indirectos de fabricación
a) Variación en eficiencia.
b) Variación en precio.
c) Variación en volumen.
10.2 Métodos para calcular variaciones en gastos indirectos de fabricación
10.2.1 Método con base en dos variaciones
Incluye una variación controlable o en presupuesto y una variación no controlable o en volumen.
10.2.2 Método con base en tres variaciones
La variación controlable o en presupuesto se divide en variación en precio y variación en eficiencia, que sumada a la variación en volumen, son tres variaciones.
10.2.3 Método con base en cuatro variaciones
Incluye: variación en precio de la porción fija, variación en precio de la porción variable, variación en eficiencia y variación en volumen.
Capítulo 1 Introducción a la Contabilidad y Análisis de Costos
1.1 Porque es importante la contabilidad de costos
La contabilidad de costos involucra el pasado, el presente y el futuro; es decir, cuando se calcula la utilidad o perdida en un ejercicio contable se refiere al pasado porque se registran hechos históricos; cuando se habla de control de costos se relaciona con el presente y cuando se habla de planeación y análisis de costos se relaciona con el futuro
1.2 Información requerida por la administración
Las necesidades de información para cada empresa son diferentes y estas son las que establecen la base para el desarrollo de un sistema internos de contabilidad
1.2.1 Contabilidad financiera
Tiene como objetivos fundamentales:
a) Informar sobre los activos, pasivo y capital que tiene una empresa
b) Evaluar los cambios que se producen en la sección del capital contable
1.2.2 Contabilidad de costos
La contabilidad financiera trata del registro (en el diario), clasificación (si se trata de activos, pasivos, capital, ingresos o gastos) y resumen (estados financieros) de transacciones internas y externas que afectan directamente el balance general y el estado de resultados.
La toma de decisiones es el principal objetivo de la contabilidad administrativa y permite a una empresa su ventaja competitiva y obtener el liderazgo en costos y una diferenciación clara con respecto a oras empresas.
1.3 Evolución de la contabilidad de costos
Conforme se globaliza la economía mundial crece el numero de empresas constituida por inversionistas procedentes de diferentes partes del mundo y provoca la necesidad de desarrollar procedimientos objetivos para llevar acabo la organización y preparación de informes sobre el activo, pasivo y capital y también para determinar correctamente la utilidad neta del ejercicio, de tal forma que los inversionistas puedan conocer su participación en las utilidades de la empresa.
1.4 Enfoque tradicional de administración de costos contra enfoque estratégico de administración de costos
Ahora las empresas deben orientarse estratégicamente, a producir al menor costo y con la mayor calidad posible, que les permita lograr una posición competitiva.
1.5 Conceptos y clasificaciones de costos
Costo
Es el sacrificio incurrido para adquirir bienes o servicios con el objeto de lograr beneficios presentes o futuros. Al momento de hacer uso de estos beneficios, dichos costos se convierten en gastos.
1.6 Clasificación de los costos
La apropiada clasificación de los costos permite medir, analizar y controlar los costos
1.7 Costos de producción
Se incurre en los costos de producción para lograr que los productos manufacturados estén listos para su venta e incluyen:
a) costos de materia prima directa.
b) Costos de mano de obra directa.
c) Costos indirectos de producción o gastos indirectos de fabricación (GIF).
Costos fijos
Permanecen constantes dentro de un rango específico de producción y en un determinado periodo; es decir, no importa si se produce o se vende una unidad o cien, los costos siempre serán los mismos.
Costos mixtos
Son los que tienen una parte fija y una variable en diferentes rangos de operación y se conocen también como costos semivariables o semifijos.
Costos indirectos
Son los que no pueden identificarse plenamente con un determinado departamento.
La estrategia de administración de costos involucra al análisis de la cadena de valor en cada empresa, de tal forma que permita identificar y manejar las actividades o procesos que percibe el cliente como algo que genera un valor agregado y elimina a las que no lo hacen, lo cual permite a los administradores lograr o conservar la posición competitiva de la empresa.
Capítulo 2 Elementos del costo de producción, su acumulación y su reporte
2.1 Sistemas de costeo
Es la importancia de la contabilidad de costos al enfocarse hacia el presente, pasado o futuro cuando se realiza la proyección de costos
2.1.1 Costos estándar
Son proyecciones o presupuestos de lo que se pretende sean los costos para un determinado periodo.
2.1.2 Sistema de costos históricos o reales
Los GIF involucran los gastos que están relacionados indirectamente con el producto o servicio y que inciden en gran medida en la determinación del costo del mismo. Tal es el caso de la depreciación de la maquinaria, energía eléctrica, sueldo de supervisores, materiales indirectos, control de calidad o almacenamiento de productos.
Las tasas predeterminadas de GIF que son calculadas a partir de un presupuesto que se hace al inicio del periodo de los gastos indirectos de fabricación y tomarlos como base de aplicación.
2.1.3 Sistemas de costos de producción
Son en los que se incurren para lograr que los productos manufacturados estén listos para su venta
2.2 Cuentas de inventarios en una empresa manufacturera
Ahora bien, una empresa manufacturera compra materia prima con el objeto de procesarla y convertirla en producto terminado para posteriormente ponerla a la venta; sin embargo, es evidente que una empresa manufacturera debe tener tres cuentas de inventarios:
Inventario de materias primas.
Inventario de productos en proceso.
Inventario de productos terminados.
Inventario de materias primas
Está compuesto de materiales que al aplicarles costos de conversión (mano de obra directa y gastos indirectos de fabricación) llegarán a transformarse en producto terminado.
2.2.1 Inventario de productos en proceso
Está integrado por la materia prima directa, mano de obra directa y gastos indirectos de fabricación que fueron asignados a la producción.
2.2.2 Inventario de producto terminado
Lo constituyen los productos que ya se terminaron pero todavía no se han vendido.
El inventario inicial más sus adiciones, menos las salidas (ventas o transferencias) tiene que dar como resultado el inventario final.
2.2.3 Sistema de acumulación de costos
Sistema periódico
En este sistema la cuenta de inventarios se actualiza al finalizar el periodo contable después de realizar un conteo físico, para posteriormente realizar los ajustes en los inventarios para determinar el costo de la producción.
Sistema perpetuo
En el sistema perpetuo se actualiza continuamente la cuenta de inventarios, por eso el nombre de perpetuo.
2.2.4 Estados de costos de producción
Estado financiero que es usado únicamente en las empresas manufactureras.
2.2.5 Costo de manufactura
Se representa por la suma de la materia prima, más la mano de obra directa, más los gastos indirectos de fabricación incurridos durante el periodo.
2.2.6 Costo de producción
Es la suma del costo de manufactura más los cambios presentados en el inventario de productos en proceso.
2.2.7 Flujo de inventario dentro del costo de producción
Es importante resaltar que el estado de costo de producción y venta se puede dividir en dos partes:
1. En la que sólo se calcula el costo de producción, en este caso se llamaría estado de costo de producción.
2. En la que se determinaría el costo de ventas que se puede calcular dentro del estado de resultados precisamente en la sección del costo de ventas.
2.2.8 Costo por órdenes y costeo por procesos
La contabilidad de costos no solamente se aplica en empresas manufactureras; es un elemento indispensable en las empresas y forma parte en empresas de servicio como los hospitales, hoteles o instituciones financieras.
2.2.9 Costeo por órdenes
En este sistema se puede calcular fácilmente el costo unitario de cada producto por la empresa, ya que las órdenes o pedidos específicos pueden ser plenamente identificados. Una orden es la que se fabrica conforme especificaciones particulares de los clientes; es decir, son productos únicos, originales, distintos como los siguientes.
2.2.10 Costeo por procesos
Este sistema se aplica a empresas manufactureras que producen grandes cantidades de productos similares utilizando producción en serie.
2.2.11 Determinación del costo de un producto
Base. Es el común denominador que existe entre los costos indirectos y el producto al cual se asignarán y puede estar expresado en términos monetarios o no monetarios.
2.2.12 GIF aplicados, reales y presupuestados
GIF reales
Son en los que se incurre verdadera o realmente durante un periodo contable, los cuales registran en libro mayor en una cuenta denominada GIF reales o de control.
GIF aplicados
Son los que se asignan o aplican a la producción conforme se presenta la actividad real de producción.
GIF presupuestados
Son los que se estiman al inicio de un periodo contable y se utilizan sólo para obtener la tasa de GIF predeterminada que servirá como base para aplicar los GIF a la producción real.
2.2.13 Sobreaplicación y subaplicación
Sobreaplicación. Si los GIF aplicados fueran superiores a los GIF reales.
Subaplicación. Si los GIF aplicados fueran inferiores a los GIF reales.
Capítulo 3 Sistema de costeo por órdenes
3.1 Costeo por órdenes y costeo por procesos
Dentro de las empresas manufactureras existen dos sistemas de costeo que permiten el cálculo de los costos unitarios de producción y como consecuencia permiten valorar los inventarios, fijar el precio de los productos y servicios y por último determinar correctamente las utilidades.
3.1.1 Sistema de costeo por órdenes
Se utilizan cuando se fabrican pedidos especiales o específicos, o cuando se prestan servicios que varían de acuerdo con las necesidades del cliente.
3.1.2 Hoja de costos para cada orden
En esta hoja se especificará el número de orden de producción, el nombre del cliente, fecha de inicio, requisiciones de materia prima directa y sus costos, tarjetas de tiempo de la mano de obra directa y su tarifa y la tasa predeterminada de gastos indirectos de fabricación utilizada.
Requisición de los materiales
Se llevan formas o documentos que permiten conocer la materia prima directa requerida, las horas de mano de obra directa y los gastos indirectos de fabricación que se aplicaron para cada orden.
3.1.4 Tarjeta de tiempo
Por medio de este documento podemos asociar las horas requeridas de mano de obra directa con cada orden específica.
Tarjeta de reloj
Generalmente en todas las fábricas, cada empleado tiene una tarjeta de reloj en la que tiene que checar la hora en la que entra y en la que sale en un reloj chocador o marcador de tiempo.
3.1.6 Requisición de materiales indirectos y mano de obra indirecta
Es importante recordar que los materiales indirectos y la mano de obra indirecta forman parte de los gastos indirectos, por lo que no será necesario hacer una requisición de materiales indirectos para cada orden específica, ni llenar boletas de tiempo por los empleados que no trabajan directamente en la producción.
3.1.7 Gastos indirectos de fabricación (GIF)
Los gastos indirectos de fabricación son asignados a las órdenes de trabajo por medio de una tasa predeterminada de gastos indirectos de fabricación y tomando una base de aplicación, que por lo general son las horas de mano de obra directa.
Registro del flujo de costos en el sistema de costeo por órdenes
En el caso del sistema de costeo por órdenes, utilizaremos el sistema perpetuo para registrar las transacciones ya que se puede llevar un registro continuo de las entradas y salidas de materiales y así mantener siempre actualizada la cuenta de almacén de materiales.
Capitulo 4 Costeo por procesos.
4.1 Características de un sistema de costeo por procesos
Cuando vamos de compras a una tienda de autoservicio y observamos los productos que venden nos damos cuenta de que la mayoría son fabricados en serie o por medio de un proceso continuo; es decir, mediante el sistema de costeo por procesos.
4.2 Sistema de costeo por procesos
En un sistema de costeo por procesos es importante tomar en cuenta las siguientes unidades:
a) Unidades transferidas.
b) Unidades perdidas o desperdiciadas.
c) Unidades de producción en proceso.
4.3 Características básicas del sistema de costeo por procesos
La acumulación de costos de producción es por departamento o proceso productivo, así como también por periodos específicos.
A cada unidad de producción en cada uno de los procesos se le asigna una cantidad similar de costos d e producción.
Los costos unitarios se calculan dividiendo los costos de producción departamentales de cada periodo entre la producción del mismo.
Cada uno de los departamentos productivos tiene su propia cuenta de producción en proceso.
La producción en proceso se expresa como unidades equivalentes y se consideran como unidades terminadas al final de cada periodo.
4.5 Objetivo del sistema de costeo por procesos
El cálculo del costo de las unidades terminadas y de las unidades que aún no se han terminado y que se encuentran en el inventario de producción en proceso.
4.6 Flujo de costos en un sistema de costeo por procesos
En cada uno de los departamentos pueden estar involucrados diferentes tipos de insumos, cada departamento o proceso productivo puede tener sus propios costos de mano de obra directa, su propia materia prima y sus propios gastos indirectos de fabricación. Todos los costos de cada uno de los departamentos deben considerarse para determinar el costo total del producto terminado.
4.7 Pasos indispensables en el sistema de costeo por procesos
Paso 1 Elaboración de una cédula de unidades físicas
En la que se resume el flujo de unidades físicas en cada departamento productivo y en la que ninguna unidad se expresa en forma monetaria sólo en forma física.
Paso 2 Cálculo de unidades equivalentes
Es la que se considera como terminada al final de cada proceso, pero sin estar terminada.
Las unidades parcialmente terminadas se ponen en términos como si estuvieran terminadas tomando en cuenta el grado de avance que llevan.
4.8 Métodos para calcular la producción equivalente
4.8.1 Métodos de unidades transferidas
En este método se restan las unidades del inventario inicial de productos en procesos al total de unidades equivalentes para determinar con exactitud el número de unidades equivalentes que fueron producidas en este periodo.
4.8.2 Método de unidades iniciadas y terminadas
En este método se aplica tanto al inventario inicial de productos en proceso como al inventario final de productos en proceso, el porcentaje de avance que realmente se trabajó durante el periodo.
Igual que en el método de unidades transferidas se debe considerar por separado el avance de la materia prima directa y el avance de los costos de producción.
4.8.3 Método de costos promedios
Este método da como resultado un costo unitario que surge al dividir el total de costos acumulados entre el total de unidades equivalentes.
4.8.4 Método de costos PEPS (primeras entradas primeras salidas)
Este método valúa el inventario final de productos en proceso a costos mas nuevos, es decir, toma como base los costos del periodo actual.
4.8.5 Costos promedios contra PEPS
El método de costos promedios relaciona tanto los costos del periodo actual como los que se encuentran en el inventario inicial de productos en proceso con las unidades producidas en el periodo actual y las unidades del inventario inicial de productos en proceso.
Capítulo 5 COSTEO POR PROCESOS II
Con varios departamentos, desperdicios y unidades añadidas
5.1 Características de un sistema de costeo por procesos con varios departamentos productivos
Solo se tendrá que considerar que el producto terminado de un departamento se convierte en materia prima parta el siguiente departamento productivo.
5.2 Unidades pedidas, dañadas o defectuosas dentro de un sistema de costeo por procesos
Unidades dañadas. Son unidades físicas que no pueden seguir procesando porque no cumplen con los estándares de producción.
Unidades defectuosas. Se detectan a tiempo para seguir su proceso y venderlas posteriormente. Requieren de tiempo y costo extras antes de poder venderlas.
Unidades desperdiciadas. Pueden surgir al inicio, durante o al final del proceso productivo y estas pérdidas pueden considerarse normales o anormales según sea el caso.
5.3 Desperdicios normales
Son los que se consideran inevitables; es decir, forman parte del proceso productivo y como ejemplo tenemos la evaporación de materias primas usadas para la producción de productos químicos o pequeños trozos de tela en la producción en serie de pantalones de mezclilla.
5.4 Desperdicios anormales
Son los que pueden ser evitados pero que surgen por algún error, descuido o negligencia en el proceso productivo.
5.5 Unidades perdidas al final del proceso productivo
Pueden ocurrir al inicio del proceso productivo, durante o al final del mismo, generalmente estas unidades son descubiertas al final del proceso productivo cuando se realiza la inspección de productos.
5.6 Unidades perdidas durante el proceso productivo
En este caso asumimos que el desperdicio ocurre durante el proceso productivo; es decir, se detecta en un determinado punto de inspección antes de que las unidades tengan 100% de avance en CoCo.
5.7 Unidades añadidas dentro de un sistema de costeo por procesos
5.7.1 ¿Y como deben tratarse las unidades añadidas dentro del sistema de costeo por procesos?
Existen algunas empresas que van agregando materia prima durante el proceso productivo debido a que el producto que fabrican así lo requiere para poder ponerlo a la venta.
5.7.2 Situaciones con respecto al material añadido
Situación 1. La materia prima añadida no modifica el número de unidades físicas que se estén fabricando.
Situación 2. La materia prima añadida aumenta el número de unidades físicas que se estén fabricando.
5.7.3 Materiales añadidos que no aumentan el número de unidades físicas producidas
Cuando existen materiales adicionales es fácil suponer que también habrá costos adicionales y, por lo tanto, el costo unitario de producción también aumentará.
5.7.4 Materiales añadidos que aumentan el número de unidades físicas producidas
En este caso; se tendrá que hacer un ajuste al costo unitario del departamento anterior ya que el costo total transferido será distribuido entre más unidades. Esto se hace con el objeto de saber exactamente cuál es el nuevo costo unitario en el nuevo departamento.
5.7.5 Asignación de costos del departamento de selección al departamento de empaque
Deberá calcularse el nuevo costo unitario ajustado con la fórmula que es sólo para darnos cuenta que al haber más unidades físicas, el costo unitario disminuye.
CAPÍTULO 6 COSTOS DE LA PRODUCCIÓN CONJUNTA Y SUBPRODUCTOS
6.1 Producción conjunta, subproductos y punto de separación
Los coproducíos generalmente se fabrican en mayores cantidades y su contribución al ingreso es mayor que la de los subproductos.
En los procesos productivos también pueden originarse productos secundarios o subproductos.
La producción conjunta se refiere básicamente a la fabricación de dos o más productos que tienen el mismo poder de generar ingresos; sin embargo, pueden surgir algunos subproductos dentro de esta misma producción.
La producción conjunta en una fábrica se vuelve identificable en el punto de separación; es decir, en este punto se pueden distinguir perfectamente cada uno de s productos principales, coproducíos, así como los subproductos.
6.2 Métodos de asignación de costos conjuntos
La asignación de los costos conjuntos de materiales y costos de conversión antes del punto de separación es muy importante para evaluar correctamente los inventarios y preparar los estados financieros.
Método del volumen físico. Supone que los costos conjuntos deben asignarse en forma proporcional de acuerdo con el volumen de productos fabricados; la medida física utilizada puede estar expresada en kilos, metros, litros, etcétera.; es indispensable que los productos sean medidos bajo el mismo común de nominador; es decir, utilizar la misma base.
Método del valor neto realizable. Los costos conjuntos pueden prorratearse no sólo en base al volumen físico sino también en función al valor de marcado que tiene cada producto en el punto de separación.
6.3 Contabilización de los subproductos
El primero se refiere al momento de la venta de los subproductos, llamado también del valor realizado, mientras que el segundo se refiere al momento en que se producen, conocido como valor neto realizable o de recuperación del costo.
Método del valor realizado. El ingreso que proviene de la venta de los subproductos puede clasificarse en el estado de resultados como sigue: otros ingresos; ingresos adicionales a las ventas del producto principal; al disminuir el costo de ventas del producto principal.
Método de recuperación del costo o valor neto realizable. Este método es utilizado para los subproductos que se procesan adicionalmente después del punto de separación para ponerse a la venta.
Capítulo 7 ASIGNACIÓN DE COSTOS DE LOS DEPARTAMENTOS DE APOYO
7.1 Concepto de asignación de costos
El objetivo principal de la contabilidad de costos es determinar los costos unitarios de cada uno de los productos que se fabrican en una empresa manufacturera.
7.1.1 Objetivos de la asignación de costos
a) Permite medir correctamente la utilidad de la empresa y valuar sus activos para propósitos financieros.
b) Justificación de costos.
c) Motivar administradores y empleados.
d) Conocer la rentabilidad de cada producto.
e) Toma de decisiones.
7.1.2 Tasa de gastos indirectos de fabricación
Las tasa se calculan dividiendo los gastos indirectos de fabricación y presupuestados para cada departamento entre la base de asignación respectiva.
7.1.3 Departamentos de producción y departamentos de apoyo
Departamentos de producción. Son los departamentos donde ocurre la transformación de la materia prima para convertirla en producto terminado como los departamentos de mezcla, de ensamble, de corte, o de tapicería, etcétera.
Departamento de servicio. Son los que proporcionan beneficios a los departamentos de producción sin estar involucrados en la transformación de la materia prima.
7.1.5 Métodos de asignación de GIF de los departamentos de servicio a los departamentos de producción
Método directo. Es le más usado debido a su sencillez y porque se hace caso omiso de los servicios que prestan recíprocamente los departamentos de servicio o apoyo. Los costos de los departamentos de servicio son asignados directamente a los departamentos de producción.
7.1.6 Método escalonado o secuencial
Este método reconoce el servicio que prestan algunos de los departamentos de apoyo a otros; sin embargo, esta relación no es recíproca, ya que la asignación de costos indirectos de los departamentos de apoyo no se asigna a todos y cada uno de los otros departamentos de apoyo.
7.1.7 Método recíproco de asignación
Este método a diferencia de los otros dos, sí reconoce la relación recíproca que existe entre los departamentos de servicio.
Capítulo 8 COSTEO BASADO EN ACTIVIDADES Y NUEVOS MÉTODOS DE COSTEO
8.1 Sistemas tradicionales y actuales de costeo, ¿cuál es la diferencia?
Al ir mejorando los procesos productivos debido a la globalización que se vive actualmente, originan la necesidad de adoptar nievas estrategias en todos lo ámbitos en las empresas, principalmente en las áreas de costos.
8.1.1 Back flush accounting
Es un método de acumulación de costos que usan algunas empresas que adoptan los sistemas de producción (JIT), el cual consiste en reducir los inventarios, manteniendo sólo lo que efectivamente se venderá o se usará.
8.1.2 Value Chaín análisis
Es una herramienta gerencial para identificar la fuentes dela ventaja competitiva y sirve para describir a la empresa como una serie de cadenas causales de actividades que agregan valor para los clientes mediante la transformación de insumos en la entrega de servicios o productos.
8.1.3 Throughput accounting
En este sistema preconizado por Waldron y Galloway, se considera que la materia prima es el único costo variable de producción que existe y que la mano de obra y los gastos indirectos de fabricación deben ser considerados como costos fijos llevándose a resultados directamente.
8.1.4 Life cycle costing
La relación que tiene los costos con el ciclo de vida del producto o servicio es la siguiente: etapa de desarrollo, etapa de introducción, etapa de crecimiento, etapa de madurez y, etapa de declive.
8.1.5 Target costing
Es un sistema de información para la toma de decisiones que permite obtener para los productos el costo unitario objetivo, el cual representa el costo de los recursos que deben consumir para lograr que un producto se venda a precio objetivo.
8.1.6 Activity based costing (ABC)
Desarrollado en la universidad de Harvard, por Robim Cooper y Robert S. Kaplan, trata de asignar los gastos indirectos de fabricación a los productos de manera precisa.
8.2 Actividades, objetos de costos e inductores de costos
Un inductor, generador o cost driver puede ser cualquier variable que al momento de sufrir una modificación, automáticamente producirá cambios en el costo total.
Los objetos de costos se pueden definir como cualquier producto, servicio, o en general, cualquier trabajo para el cual se tiene que establecer una medición de costo.
Capítulo 9 COSTOS ESTÁNDAR PARA MATERIALES Y MANO DE OBRA
9.1 Definición de costos estándar
Son proyecciones o presupuestos de lo que se pretenden sean los costos para un determinado periodo.
9.1.1 Ventajas del costeo estándar
1. Ayuda a la realización de una planeación adecuada.
2. sirven como una medida para medir la eficiencia en las diferentes áreas funcionales de la empresa.
3. Permiten la comunicación y coordinación de los diferentes niveles de la organización.
4. Ayuda a detectar áreas de oportunidad para lograr el mejoramiento continuo.
9.1.2 Tipos de estándares
Ideales o teóricos.
Básicos o fijos.
Estándares alcanzables
9.1.3 Estándares ideales o fijos
Reflejan una máxima eficiencia en la producción a un 100% de su capacidad.
9.1.4 Estándares básicos o fijos
Una vez que han sido establecidos permanecen inalterables o fijos.
9.1.5 Estándares alcanzables
Reflejan una eficiencia normal en la producción, en al que se considera que no se puede producir al 100% de la capacidad, que pueden existir fallas en la mano de obra directa y además toma en cuenta la pérdida de tiempo por la descompostura de alguna maquinaria.
9.1.6 Definición de variaciones
Lo que realmente ocurra cambiará, será diferente o variará a lo que teníamos planeado.
9.1.7 Variaciones en materias primas
a) Por la cantidad física de materiales que se van a utilizar en la producción.
b) Por el costo que tienen los materiales para elaborar una unidad de producto terminado.
9.1.8 Variaciones en mano de obra directa
a) Variaciones en eficiencia
b) Variación en tarifa
Capítulo 10 COSTOS ESTÁNDAR PARA GASTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN
10.1 Definición de costos estándar de fabricación
Son el principal componente del costo en cualquier proceso productivo, por lo que el análisis de sus variaciones implica una atención especial.
10.1.1 ¿Por qué se debe considerar el volumen en el caso de los gastos indirectos de fabricación?
Porque sobre esta base se calculan las tasas predeterminadas.
10.1.2 Variaciones en gastos indirectos de fabricación
a) Variación en eficiencia.
b) Variación en precio.
c) Variación en volumen.
10.2 Métodos para calcular variaciones en gastos indirectos de fabricación
10.2.1 Método con base en dos variaciones
Incluye una variación controlable o en presupuesto y una variación no controlable o en volumen.
10.2.2 Método con base en tres variaciones
La variación controlable o en presupuesto se divide en variación en precio y variación en eficiencia, que sumada a la variación en volumen, son tres variaciones.
10.2.3 Método con base en cuatro variaciones
Incluye: variación en precio de la porción fija, variación en precio de la porción variable, variación en eficiencia y variación en volumen.
Capítulo 1 Introducción a la Contabilidad y Análisis de Costos
1.1 Porque es importante la contabilidad de costos
La contabilidad de costos involucra el pasado, el presente y el futuro; es decir, cuando se calcula la utilidad o perdida en un ejercicio contable se refiere al pasado porque se registran hechos históricos; cuando se habla de control de costos se relaciona con el presente y cuando se habla de planeación y análisis de costos se relaciona con el futuro
1.2 Información requerida por la administración
Las necesidades de información para cada empresa son diferentes y estas son las que establecen la base para el desarrollo de un sistema internos de contabilidad
1.2.1 Contabilidad financiera
Tiene como objetivos fundamentales:
a) Informar sobre los activos, pasivo y capital que tiene una empresa
b) Evaluar los cambios que se producen en la sección del capital contable
1.2.2 Contabilidad de costos
La contabilidad financiera trata del registro (en el diario), clasificación (si se trata de activos, pasivos, capital, ingresos o gastos) y resumen (estados financieros) de transacciones internas y externas que afectan directamente el balance general y el estado de resultados.
La toma de decisiones es el principal objetivo de la contabilidad administrativa y permite a una empresa su ventaja competitiva y obtener el liderazgo en costos y una diferenciación clara con respecto a oras empresas.
1.3 Evolución de la contabilidad de costos
Conforme se globaliza la economía mundial crece el numero de empresas constituida por inversionistas procedentes de diferentes partes del mundo y provoca la necesidad de desarrollar procedimientos objetivos para llevar acabo la organización y preparación de informes sobre el activo, pasivo y capital y también para determinar correctamente la utilidad neta del ejercicio, de tal forma que los inversionistas puedan conocer su participación en las utilidades de la empresa.
1.4 Enfoque tradicional de administración de costos contra enfoque estratégico de administración de costos
Ahora las empresas deben orientarse estratégicamente, a producir al menor costo y con la mayor calidad posible, que les permita lograr una posición competitiva.
1.5 Conceptos y clasificaciones de costos
Costo
Es el sacrificio incurrido para adquirir bienes o servicios con el objeto de lograr beneficios presentes o futuros. Al momento de hacer uso de estos beneficios, dichos costos se convierten en gastos.
1.6 Clasificación de los costos
La apropiada clasificación de los costos permite medir, analizar y controlar los costos
1.7 Costos de producción
Se incurre en los costos de producción para lograr que los productos manufacturados estén listos para su venta e incluyen:
a) costos de materia prima directa.
b) Costos de mano de obra directa.
c) Costos indirectos de producción o gastos indirectos de fabricación (GIF).
Costos fijos
Permanecen constantes dentro de un rango específico de producción y en un determinado periodo; es decir, no importa si se produce o se vende una unidad o cien, los costos siempre serán los mismos.
Costos mixtos
Son los que tienen una parte fija y una variable en diferentes rangos de operación y se conocen también como costos semivariables o semifijos.
Costos indirectos
Son los que no pueden identificarse plenamente con un determinado departamento.
La estrategia de administración de costos involucra al análisis de la cadena de valor en cada empresa, de tal forma que permita identificar y manejar las actividades o procesos que percibe el cliente como algo que genera un valor agregado y elimina a las que no lo hacen, lo cual permite a los administradores lograr o conservar la posición competitiva de la empresa.
Capítulo 2 Elementos del costo de producción, su acumulación y su reporte
2.1 Sistemas de costeo
Es la importancia de la contabilidad de costos al enfocarse hacia el presente, pasado o futuro cuando se realiza la proyección de costos
2.1.1 Costos estándar
Son proyecciones o presupuestos de lo que se pretende sean los costos para un determinado periodo.
2.1.2 Sistema de costos históricos o reales
Los GIF involucran los gastos que están relacionados indirectamente con el producto o servicio y que inciden en gran medida en la determinación del costo del mismo. Tal es el caso de la depreciación de la maquinaria, energía eléctrica, sueldo de supervisores, materiales indirectos, control de calidad o almacenamiento de productos.
Las tasas predeterminadas de GIF que son calculadas a partir de un presupuesto que se hace al inicio del periodo de los gastos indirectos de fabricación y tomarlos como base de aplicación.
2.1.3 Sistemas de costos de producción
Son en los que se incurren para lograr que los productos manufacturados estén listos para su venta
2.2 Cuentas de inventarios en una empresa manufacturera
Ahora bien, una empresa manufacturera compra materia prima con el objeto de procesarla y convertirla en producto terminado para posteriormente ponerla a la venta; sin embargo, es evidente que una empresa manufacturera debe tener tres cuentas de inventarios:
Inventario de materias primas.
Inventario de productos en proceso.
Inventario de productos terminados.
Inventario de materias primas
Está compuesto de materiales que al aplicarles costos de conversión (mano de obra directa y gastos indirectos de fabricación) llegarán a transformarse en producto terminado.
2.2.1 Inventario de productos en proceso
Está integrado por la materia prima directa, mano de obra directa y gastos indirectos de fabricación que fueron asignados a la producción.
2.2.2 Inventario de producto terminado
Lo constituyen los productos que ya se terminaron pero todavía no se han vendido.
El inventario inicial más sus adiciones, menos las salidas (ventas o transferencias) tiene que dar como resultado el inventario final.
2.2.3 Sistema de acumulación de costos
Sistema periódico
En este sistema la cuenta de inventarios se actualiza al finalizar el periodo contable después de realizar un conteo físico, para posteriormente realizar los ajustes en los inventarios para determinar el costo de la producción.
Sistema perpetuo
En el sistema perpetuo se actualiza continuamente la cuenta de inventarios, por eso el nombre de perpetuo.
2.2.4 Estados de costos de producción
Estado financiero que es usado únicamente en las empresas manufactureras.
2.2.5 Costo de manufactura
Se representa por la suma de la materia prima, más la mano de obra directa, más los gastos indirectos de fabricación incurridos durante el periodo.
2.2.6 Costo de producción
Es la suma del costo de manufactura más los cambios presentados en el inventario de productos en proceso.
2.2.7 Flujo de inventario dentro del costo de producción
Es importante resaltar que el estado de costo de producción y venta se puede dividir en dos partes:
1. En la que sólo se calcula el costo de producción, en este caso se llamaría estado de costo de producción.
2. En la que se determinaría el costo de ventas que se puede calcular dentro del estado de resultados precisamente en la sección del costo de ventas.
2.2.8 Costo por órdenes y costeo por procesos
La contabilidad de costos no solamente se aplica en empresas manufactureras; es un elemento indispensable en las empresas y forma parte en empresas de servicio como los hospitales, hoteles o instituciones financieras.
2.2.9 Costeo por órdenes
En este sistema se puede calcular fácilmente el costo unitario de cada producto por la empresa, ya que las órdenes o pedidos específicos pueden ser plenamente identificados. Una orden es la que se fabrica conforme especificaciones particulares de los clientes; es decir, son productos únicos, originales, distintos como los siguientes.
2.2.10 Costeo por procesos
Este sistema se aplica a empresas manufactureras que producen grandes cantidades de productos similares utilizando producción en serie.
2.2.11 Determinación del costo de un producto
Base. Es el común denominador que existe entre los costos indirectos y el producto al cual se asignarán y puede estar expresado en términos monetarios o no monetarios.
2.2.12 GIF aplicados, reales y presupuestados
GIF reales
Son en los que se incurre verdadera o realmente durante un periodo contable, los cuales registran en libro mayor en una cuenta denominada GIF reales o de control.
GIF aplicados
Son los que se asignan o aplican a la producción conforme se presenta la actividad real de producción.
GIF presupuestados
Son los que se estiman al inicio de un periodo contable y se utilizan sólo para obtener la tasa de GIF predeterminada que servirá como base para aplicar los GIF a la producción real.
2.2.13 Sobreaplicación y subaplicación
Sobreaplicación. Si los GIF aplicados fueran superiores a los GIF reales.
Subaplicación. Si los GIF aplicados fueran inferiores a los GIF reales.
Capítulo 3 Sistema de costeo por órdenes
3.1 Costeo por órdenes y costeo por procesos
Dentro de las empresas manufactureras existen dos sistemas de costeo que permiten el cálculo de los costos unitarios de producción y como consecuencia permiten valorar los inventarios, fijar el precio de los productos y servicios y por último determinar correctamente las utilidades.
3.1.1 Sistema de costeo por órdenes
Se utilizan cuando se fabrican pedidos especiales o específicos, o cuando se prestan servicios que varían de acuerdo con las necesidades del cliente.
3.1.2 Hoja de costos para cada orden
En esta hoja se especificará el número de orden de producción, el nombre del cliente, fecha de inicio, requisiciones de materia prima directa y sus costos, tarjetas de tiempo de la mano de obra directa y su tarifa y la tasa predeterminada de gastos indirectos de fabricación utilizada.
Requisición de los materiales
Se llevan formas o documentos que permiten conocer la materia prima directa requerida, las horas de mano de obra directa y los gastos indirectos de fabricación que se aplicaron para cada orden.
3.1.4 Tarjeta de tiempo
Por medio de este documento podemos asociar las horas requeridas de mano de obra directa con cada orden específica.
Tarjeta de reloj
Generalmente en todas las fábricas, cada empleado tiene una tarjeta de reloj en la que tiene que checar la hora en la que entra y en la que sale en un reloj chocador o marcador de tiempo.
3.1.6 Requisición de materiales indirectos y mano de obra indirecta
Es importante recordar que los materiales indirectos y la mano de obra indirecta forman parte de los gastos indirectos, por lo que no será necesario hacer una requisición de materiales indirectos para cada orden específica, ni llenar boletas de tiempo por los empleados que no trabajan directamente en la producción.
3.1.7 Gastos indirectos de fabricación (GIF)
Los gastos indirectos de fabricación son asignados a las órdenes de trabajo por medio de una tasa predeterminada de gastos indirectos de fabricación y tomando una base de aplicación, que por lo general son las horas de mano de obra directa.
Registro del flujo de costos en el sistema de costeo por órdenes
En el caso del sistema de costeo por órdenes, utilizaremos el sistema perpetuo para registrar las transacciones ya que se puede llevar un registro continuo de las entradas y salidas de materiales y así mantener siempre actualizada la cuenta de almacén de materiales.
Capitulo 4 Costeo por procesos.
4.1 Características de un sistema de costeo por procesos
Cuando vamos de compras a una tienda de autoservicio y observamos los productos que venden nos damos cuenta de que la mayoría son fabricados en serie o por medio de un proceso continuo; es decir, mediante el sistema de costeo por procesos.
4.2 Sistema de costeo por procesos
En un sistema de costeo por procesos es importante tomar en cuenta las siguientes unidades:
a) Unidades transferidas.
b) Unidades perdidas o desperdiciadas.
c) Unidades de producción en proceso.
4.3 Características básicas del sistema de costeo por procesos
La acumulación de costos de producción es por departamento o proceso productivo, así como también por periodos específicos.
A cada unidad de producción en cada uno de los procesos se le asigna una cantidad similar de costos d e producción.
Los costos unitarios se calculan dividiendo los costos de producción departamentales de cada periodo entre la producción del mismo.
Cada uno de los departamentos productivos tiene su propia cuenta de producción en proceso.
La producción en proceso se expresa como unidades equivalentes y se consideran como unidades terminadas al final de cada periodo.
4.5 Objetivo del sistema de costeo por procesos
El cálculo del costo de las unidades terminadas y de las unidades que aún no se han terminado y que se encuentran en el inventario de producción en proceso.
4.6 Flujo de costos en un sistema de costeo por procesos
En cada uno de los departamentos pueden estar involucrados diferentes tipos de insumos, cada departamento o proceso productivo puede tener sus propios costos de mano de obra directa, su propia materia prima y sus propios gastos indirectos de fabricación. Todos los costos de cada uno de los departamentos deben considerarse para determinar el costo total del producto terminado.
4.7 Pasos indispensables en el sistema de costeo por procesos
Paso 1 Elaboración de una cédula de unidades físicas
En la que se resume el flujo de unidades físicas en cada departamento productivo y en la que ninguna unidad se expresa en forma monetaria sólo en forma física.
Paso 2 Cálculo de unidades equivalentes
Es la que se considera como terminada al final de cada proceso, pero sin estar terminada.
Las unidades parcialmente terminadas se ponen en términos como si estuvieran terminadas tomando en cuenta el grado de avance que llevan.
4.8 Métodos para calcular la producción equivalente
4.8.1 Métodos de unidades transferidas
En este método se restan las unidades del inventario inicial de productos en procesos al total de unidades equivalentes para determinar con exactitud el número de unidades equivalentes que fueron producidas en este periodo.
4.8.2 Método de unidades iniciadas y terminadas
En este método se aplica tanto al inventario inicial de productos en proceso como al inventario final de productos en proceso, el porcentaje de avance que realmente se trabajó durante el periodo.
Igual que en el método de unidades transferidas se debe considerar por separado el avance de la materia prima directa y el avance de los costos de producción.
4.8.3 Método de costos promedios
Este método da como resultado un costo unitario que surge al dividir el total de costos acumulados entre el total de unidades equivalentes.
4.8.4 Método de costos PEPS (primeras entradas primeras salidas)
Este método valúa el inventario final de productos en proceso a costos mas nuevos, es decir, toma como base los costos del periodo actual.
4.8.5 Costos promedios contra PEPS
El método de costos promedios relaciona tanto los costos del periodo actual como los que se encuentran en el inventario inicial de productos en proceso con las unidades producidas en el periodo actual y las unidades del inventario inicial de productos en proceso.
Capítulo 5 COSTEO POR PROCESOS II
Con varios departamentos, desperdicios y unidades añadidas
5.1 Características de un sistema de costeo por procesos con varios departamentos productivos
Solo se tendrá que considerar que el producto terminado de un departamento se convierte en materia prima parta el siguiente departamento productivo.
5.2 Unidades pedidas, dañadas o defectuosas dentro de un sistema de costeo por procesos
Unidades dañadas. Son unidades físicas que no pueden seguir procesando porque no cumplen con los estándares de producción.
Unidades defectuosas. Se detectan a tiempo para seguir su proceso y venderlas posteriormente. Requieren de tiempo y costo extras antes de poder venderlas.
Unidades desperdiciadas. Pueden surgir al inicio, durante o al final del proceso productivo y estas pérdidas pueden considerarse normales o anormales según sea el caso.
5.3 Desperdicios normales
Son los que se consideran inevitables; es decir, forman parte del proceso productivo y como ejemplo tenemos la evaporación de materias primas usadas para la producción de productos químicos o pequeños trozos de tela en la producción en serie de pantalones de mezclilla.
5.4 Desperdicios anormales
Son los que pueden ser evitados pero que surgen por algún error, descuido o negligencia en el proceso productivo.
5.5 Unidades perdidas al final del proceso productivo
Pueden ocurrir al inicio del proceso productivo, durante o al final del mismo, generalmente estas unidades son descubiertas al final del proceso productivo cuando se realiza la inspección de productos.
5.6 Unidades perdidas durante el proceso productivo
En este caso asumimos que el desperdicio ocurre durante el proceso productivo; es decir, se detecta en un determinado punto de inspección antes de que las unidades tengan 100% de avance en CoCo.
5.7 Unidades añadidas dentro de un sistema de costeo por procesos
5.7.1 ¿Y como deben tratarse las unidades añadidas dentro del sistema de costeo por procesos?
Existen algunas empresas que van agregando materia prima durante el proceso productivo debido a que el producto que fabrican así lo requiere para poder ponerlo a la venta.
5.7.2 Situaciones con respecto al material añadido
Situación 1. La materia prima añadida no modifica el número de unidades físicas que se estén fabricando.
Situación 2. La materia prima añadida aumenta el número de unidades físicas que se estén fabricando.
5.7.3 Materiales añadidos que no aumentan el número de unidades físicas producidas
Cuando existen materiales adicionales es fácil suponer que también habrá costos adicionales y, por lo tanto, el costo unitario de producción también aumentará.
5.7.4 Materiales añadidos que aumentan el número de unidades físicas producidas
En este caso; se tendrá que hacer un ajuste al costo unitario del departamento anterior ya que el costo total transferido será distribuido entre más unidades. Esto se hace con el objeto de saber exactamente cuál es el nuevo costo unitario en el nuevo departamento.
5.7.5 Asignación de costos del departamento de selección al departamento de empaque
Deberá calcularse el nuevo costo unitario ajustado con la fórmula que es sólo para darnos cuenta que al haber más unidades físicas, el costo unitario disminuye.
CAPÍTULO 6 COSTOS DE LA PRODUCCIÓN CONJUNTA Y SUBPRODUCTOS
6.1 Producción conjunta, subproductos y punto de separación
Los coproducíos generalmente se fabrican en mayores cantidades y su contribución al ingreso es mayor que la de los subproductos.
En los procesos productivos también pueden originarse productos secundarios o subproductos.
La producción conjunta se refiere básicamente a la fabricación de dos o más productos que tienen el mismo poder de generar ingresos; sin embargo, pueden surgir algunos subproductos dentro de esta misma producción.
La producción conjunta en una fábrica se vuelve identificable en el punto de separación; es decir, en este punto se pueden distinguir perfectamente cada uno de s productos principales, coproducíos, así como los subproductos.
6.2 Métodos de asignación de costos conjuntos
La asignación de los costos conjuntos de materiales y costos de conversión antes del punto de separación es muy importante para evaluar correctamente los inventarios y preparar los estados financieros.
Método del volumen físico. Supone que los costos conjuntos deben asignarse en forma proporcional de acuerdo con el volumen de productos fabricados; la medida física utilizada puede estar expresada en kilos, metros, litros, etcétera.; es indispensable que los productos sean medidos bajo el mismo común de nominador; es decir, utilizar la misma base.
Método del valor neto realizable. Los costos conjuntos pueden prorratearse no sólo en base al volumen físico sino también en función al valor de marcado que tiene cada producto en el punto de separación.
6.3 Contabilización de los subproductos
El primero se refiere al momento de la venta de los subproductos, llamado también del valor realizado, mientras que el segundo se refiere al momento en que se producen, conocido como valor neto realizable o de recuperación del costo.
Método del valor realizado. El ingreso que proviene de la venta de los subproductos puede clasificarse en el estado de resultados como sigue: otros ingresos; ingresos adicionales a las ventas del producto principal; al disminuir el costo de ventas del producto principal.
Método de recuperación del costo o valor neto realizable. Este método es utilizado para los subproductos que se procesan adicionalmente después del punto de separación para ponerse a la venta.
Capítulo 7 ASIGNACIÓN DE COSTOS DE LOS DEPARTAMENTOS DE APOYO
7.1 Concepto de asignación de costos
El objetivo principal de la contabilidad de costos es determinar los costos unitarios de cada uno de los productos que se fabrican en una empresa manufacturera.
7.1.1 Objetivos de la asignación de costos
a) Permite medir correctamente la utilidad de la empresa y valuar sus activos para propósitos financieros.
b) Justificación de costos.
c) Motivar administradores y empleados.
d) Conocer la rentabilidad de cada producto.
e) Toma de decisiones.
7.1.2 Tasa de gastos indirectos de fabricación
Las tasa se calculan dividiendo los gastos indirectos de fabricación y presupuestados para cada departamento entre la base de asignación respectiva.
7.1.3 Departamentos de producción y departamentos de apoyo
Departamentos de producción. Son los departamentos donde ocurre la transformación de la materia prima para convertirla en producto terminado como los departamentos de mezcla, de ensamble, de corte, o de tapicería, etcétera.
Departamento de servicio. Son los que proporcionan beneficios a los departamentos de producción sin estar involucrados en la transformación de la materia prima.
7.1.5 Métodos de asignación de GIF de los departamentos de servicio a los departamentos de producción
Método directo. Es le más usado debido a su sencillez y porque se hace caso omiso de los servicios que prestan recíprocamente los departamentos de servicio o apoyo. Los costos de los departamentos de servicio son asignados directamente a los departamentos de producción.
7.1.6 Método escalonado o secuencial
Este método reconoce el servicio que prestan algunos de los departamentos de apoyo a otros; sin embargo, esta relación no es recíproca, ya que la asignación de costos indirectos de los departamentos de apoyo no se asigna a todos y cada uno de los otros departamentos de apoyo.
7.1.7 Método recíproco de asignación
Este método a diferencia de los otros dos, sí reconoce la relación recíproca que existe entre los departamentos de servicio.
Capítulo 8 COSTEO BASADO EN ACTIVIDADES Y NUEVOS MÉTODOS DE COSTEO
8.1 Sistemas tradicionales y actuales de costeo, ¿cuál es la diferencia?
Al ir mejorando los procesos productivos debido a la globalización que se vive actualmente, originan la necesidad de adoptar nievas estrategias en todos lo ámbitos en las empresas, principalmente en las áreas de costos.
8.1.1 Back flush accounting
Es un método de acumulación de costos que usan algunas empresas que adoptan los sistemas de producción (JIT), el cual consiste en reducir los inventarios, manteniendo sólo lo que efectivamente se venderá o se usará.
8.1.2 Value Chaín análisis
Es una herramienta gerencial para identificar la fuentes dela ventaja competitiva y sirve para describir a la empresa como una serie de cadenas causales de actividades que agregan valor para los clientes mediante la transformación de insumos en la entrega de servicios o productos.
8.1.3 Throughput accounting
En este sistema preconizado por Waldron y Galloway, se considera que la materia prima es el único costo variable de producción que existe y que la mano de obra y los gastos indirectos de fabricación deben ser considerados como costos fijos llevándose a resultados directamente.
8.1.4 Life cycle costing
La relación que tiene los costos con el ciclo de vida del producto o servicio es la siguiente: etapa de desarrollo, etapa de introducción, etapa de crecimiento, etapa de madurez y, etapa de declive.
8.1.5 Target costing
Es un sistema de información para la toma de decisiones que permite obtener para los productos el costo unitario objetivo, el cual representa el costo de los recursos que deben consumir para lograr que un producto se venda a precio objetivo.
8.1.6 Activity based costing (ABC)
Desarrollado en la universidad de Harvard, por Robim Cooper y Robert S. Kaplan, trata de asignar los gastos indirectos de fabricación a los productos de manera precisa.
8.2 Actividades, objetos de costos e inductores de costos
Un inductor, generador o cost driver puede ser cualquier variable que al momento de sufrir una modificación, automáticamente producirá cambios en el costo total.
Los objetos de costos se pueden definir como cualquier producto, servicio, o en general, cualquier trabajo para el cual se tiene que establecer una medición de costo.
Capítulo 9 COSTOS ESTÁNDAR PARA MATERIALES Y MANO DE OBRA
9.1 Definición de costos estándar
Son proyecciones o presupuestos de lo que se pretenden sean los costos para un determinado periodo.
9.1.1 Ventajas del costeo estándar
1. Ayuda a la realización de una planeación adecuada.
2. sirven como una medida para medir la eficiencia en las diferentes áreas funcionales de la empresa.
3. Permiten la comunicación y coordinación de los diferentes niveles de la organización.
4. Ayuda a detectar áreas de oportunidad para lograr el mejoramiento continuo.
9.1.2 Tipos de estándares
Ideales o teóricos.
Básicos o fijos.
Estándares alcanzables
9.1.3 Estándares ideales o fijos
Reflejan una máxima eficiencia en la producción a un 100% de su capacidad.
9.1.4 Estándares básicos o fijos
Una vez que han sido establecidos permanecen inalterables o fijos.
9.1.5 Estándares alcanzables
Reflejan una eficiencia normal en la producción, en al que se considera que no se puede producir al 100% de la capacidad, que pueden existir fallas en la mano de obra directa y además toma en cuenta la pérdida de tiempo por la descompostura de alguna maquinaria.
9.1.6 Definición de variaciones
Lo que realmente ocurra cambiará, será diferente o variará a lo que teníamos planeado.
9.1.7 Variaciones en materias primas
a) Por la cantidad física de materiales que se van a utilizar en la producción.
b) Por el costo que tienen los materiales para elaborar una unidad de producto terminado.
9.1.8 Variaciones en mano de obra directa
a) Variaciones en eficiencia
b) Variación en tarifa
Capítulo 10 COSTOS ESTÁNDAR PARA GASTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN
10.1 Definición de costos estándar de fabricación
Son el principal componente del costo en cualquier proceso productivo, por lo que el análisis de sus variaciones implica una atención especial.
10.1.1 ¿Por qué se debe considerar el volumen en el caso de los gastos indirectos de fabricación?
Porque sobre esta base se calculan las tasas predeterminadas.
10.1.2 Variaciones en gastos indirectos de fabricación
a) Variación en eficiencia.
b) Variación en precio.
c) Variación en volumen.
10.2 Métodos para calcular variaciones en gastos indirectos de fabricación
10.2.1 Método con base en dos variaciones
Incluye una variación controlable o en presupuesto y una variación no controlable o en volumen.
10.2.2 Método con base en tres variaciones
La variación controlable o en presupuesto se divide en variación en precio y variación en eficiencia, que sumada a la variación en volumen, son tres variaciones.
10.2.3 Método con base en cuatro variaciones
Incluye: variación en precio de la porción fija, variación en precio de la porción variable, variación en eficiencia y variación en volumen.
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